Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2008 г. N 03-04-05-02/10 Об определении налоговой базы по ЕСН индивидуальными предпринимателями

Справка

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем, не имеющим наемных работников, и являюсь плательщиком НДФЛ и ЕСН. Мой вопрос связан с применением положений ст. 221 и ст. 237 НК РФ в части определения налоговой базы. Налоговая база для НДФЛ и ЕСН определяется одинаково: из полученных доходов вычитаются суммы расходов, связанные с извлечением этих доходов. Однако в ст. 221 предусмотрено право налогоплательщика на применение профессионального налогового вычета в размере 20% от дохода, а в ст. 237 это право не упоминается. Несколько лет мы применяли норму 20% и при исчислении НДФЛ и при исчислении ЕСН. Однако, недавно МРИ ФНС решила, что при исчислении ЕСН вычет в размере 20% применять нельзя. И насчитывают недоимку за занижение налоговой базы по ЕСН за последние 3 года. Проясните, пожалуйста, данную ситуацию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо, поступившее из Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, по вопросу порядка определения налоговой базы по единому социальному налогу индивидуальными предпринимателями и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 Кодекса установлено, что налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Расходами в соответствии с главой 25 Кодекса признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

С учетом вышеизложенного к расходам индивидуального предпринимателя в целях исчисления налоговой базы по единому социальному налогу не могут быть отнесены суммы профессионального налогового вычета, предоставляемого индивидуальным предпринимателям в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налога на доходы физических лиц в размере 20 процентов от общей суммы доходов в случае отсутствия документально подтвержденных расходов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2008 г. N 03-04-05-02/10

Текст письма официально опубликован не был