Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2008 г. N 03-03-06/1/413

Справка

Вопрос: Просим дать разъяснения: каким образом мы должны рассчитывать проценты по договору овердрафта, принимаемые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли, если предприятию установлены как проценты за пользование заемными деньгами, так и фиксированный процент за открытый лимит кредитования?

Так, в соответствии с договором овердрафта, наше предприятие должно уплачивать банку 11% годовых от ежедневного остатка ссудной задолженности за каждый календарный день пользования кредитом, а также - денежные средства за открытый лимит кредитования в размере 0,4% в месяц от суммы лимита, установленного в размере 15 000 000 руб.

Проценты за кредит включаются в состав внереализационных расходов по нормам в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.

Ежемесячные платежи за пользование овердрафтом согласно Письму МНС России от 13.09.2004 N 02-5-11/158@ относились к прочим расходам налогоплательщика, если они связаны с производством и (или) реализацией. При этом совершение этих расходов должно быть экономически оправданным. Данные расходы не нормировались и признавались в полной сумме равномерно в течение срока пользования овердрафтом.

Вместе с тем, в соответствии с Письмом Минфина РФ от 2 апреля 2008 года N03-03-06/1/249, если сумма комиссионного вознаграждения по условиям кредитного договора выражена в процентах от суммы основного долга (в частности, в процентах от лимита кредитной линии и т.п.), то для целей налогообложения прибыли такие расходы учитываются в соответствии с положениями ст. 269 Кодекса.

Каким в данном случае должен быть расчет за 1 день использования, если, например, сумма использованного овердрафта в месяц составляет 346 967,47руб.?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде платы за пользование кредитом на условиях овердрафт, размер которой составляет фиксированный процент за открытый лимит кредитования, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Учитывая это, плата за пользование кредитом на условиях овердрафт в виде фиксированного процента за открытый лимит кредитования учитывается в целях налогообложения прибыли как расход в виде процентов по долговому обязательству в соответствии со статьей 269 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2008 г. N 03-03-06/1/413

Текст письма официально опубликован не был