Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2008 г. N 03-11-04/2/92 Об учете организацией, выполняющей одновременно функции заказчика-застройщика и инвестора по строительству многоквартирного жилого дома, неиспользованных из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его сметной стоимостью средств дольщиков, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

Справка

Вопрос: Организация выполняет функции заказчика-застройщика и инвестора по строительству многоквартирного жилого дома за счет средств дольщиков и собственных средств.

В договорах долевого участия на строительстве жилого дома не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью. Договором предусмотрена выплата вознаграждения на содержание службы заказчика.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом обложения "доходы" с 1 января 2008 г.

Согласно п. 15 ПБУ 2/94 в случае расчетов заказчика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата заказчика включается экономия в виде разницы между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.

Просим разъяснить, как определяется доход в виде экономии по окончании строительства жилого дома для целей налогообложения при УСН с объектом обложения "доходы"?

Поскольку при реализации собственных квартир не учитываются затраты на их создание, можно ли при определении экономии учитывать затраты на строительство всего жилого дома, включая произведенные за счет собственных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.05.2008 N 111 по вопросу определения налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы в порядке, установленном статьей 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при налогообложении не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Как следует из письма, организация выполняет функции заказчика-застройщика и инвестора по строительству многоквартирного жилого дома за счет собственных средств и средств дольщиков.

В договорах долевого участия на строительстве# жилого дома не предусмотрен возврат дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью. Договорами также не предусмотрен размер вознаграждения заказчика (содержание службы заказчика).

Исходя из изложенного, при определении налоговой базы следует учитывать доходы от реализации квартир в многоквартирном доме, построенных за счет собственных средств организации, а также экономию затрат на строительство квартир за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2008 г. N 03-11-04/2/92

Текст письма официально опубликован не был