Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июня 2008 г. N 03-11-04/3/279 О возможности применения налогоплательщиком, имеющим недоимки по уплате страховых взносов за предыдущий налоговый период, норм налогового законодательства, позволяющих уменьшить исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени

Справка

Вопрос: ООО осуществляет оказание услуг по ремонту автотранспортных средств и находится на ЕНВД.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. В третьем квартале 2007 г. нами было уплачено страховых взносов в ПФ в сумме 20 тыс. руб. (начислено в ПФ - 70 тыс. руб.) и 20 тыс. руб. приняты к уменьшению ЕНВД. В четвертом квартале 2007 г. уплачено в ПФ 30 тыс. руб. (начислено - 65 тыс. руб.), ЕНВД уменьшен на 30 тыс. руб.

Правомерно ли в четвертом квартале 2007 г. уменьшен ЕНВД на сумму 30 тыс. руб., если в третьем квартале недоплата в ПФ? В Налоговом кодексе не сказано, что ЕНВД можно уменьшать при отсутствии задолженности страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.05.08 N 20 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и, с учетом информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Кодекса сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики вправе уменьшать сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить в 4-м квартале единый налог на вмененный доход на сумму фактически уплаченных страховых взносов в 4-м квартале в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за 4-й квартал, в том числе при наличии недоимки по уплате страховых взносов за 3-й квартал.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 июня 2008 г. N 03-11-04/3/279

Текст письма официально опубликован не был