Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2008 г. N 03-05-06-02/47

Справка

Вопрос: 19 января 1998 г. было организовано "Крестьянское фермерское хозяйство", которое 19 апреля 2004 г. было перерегистрировано в ЕГРИП как индивидуальный предприниматель.

С 01.01.2005 г. я являюсь плательщиком единого сельхозналога, занимаюсь только выращиванием овощей и картофеля, и согласно ст. 346.1, п. 3 НК РФ освобожден от уплаты налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

1. Согласно Федеральному закону о крестьянском (фермерском) хозяйстве N 74-ФЗ от 11.06.2003 г. глава 3, статья 6, п. 1 "в состав имущества фермерского хозяйства могут входить земельный участок, насаждения, хозяйственные и иные постройки, мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий скот, птица, сельскохозяйственные и иные техника и оборудование, транспортные средства, инвентарь и иное необходимое для осуществления деятельности фермерского хозяйства имущество."

2. Согласно приоритетному национальному проекту "Развитие АПК" также "земельный участок включается в состав имущества К(Ф) X на праве собственности..."

На правах крестьянского (фермерского) хозяйства имею в собственности картофелехранилище, крытый ток, сенной сарай. Земельные участки под указанные объекты находятся на стадии оформления, и документов на право собственности на эти земли не имею.

Освобожден ли я от уплаты налога на землю, которая находится под строениями, используемыми для ведения крестьянского фермерского хозяйства, и которая еще не оформлена как собственность? Если не освобожден от уплаты земельного налога, то с какого момента должен платить?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 31 мая 2008 года по вопросу об уплате земельного налога главой крестьянского (фермерского) хозяйства и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.1 главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Кроме того, индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключениями, указанными в данной статье.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, уплата земельного налога индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, осуществляется в общеустановленном порядке.

До 2006 года налогообложение земельных участков в Московской области осуществлялось на основании Закона Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон).

В соответствии со статьей 1 Закона налогоплательщиками земельного налога признавались собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. За земли, переданные в аренду, взималась арендная плата. При этом основанием для уплаты земельного налога являлись документы, удостоверяющие право собственности, владения и пользования земельным участком (статья 15 Закона).

С 1 января 2006 года на всей территории Российской Федерации вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Кодекса, согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Согласно статье 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, т.е. зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до 31 января 1998 года, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации. При этом государственная регистрация прав, проведенная в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях уполномоченными государственными органами и организациями до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, является юридически действительной.

На основании статьи 8 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о существующих правах на земельные участки налогоплательщики земельного налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

В связи с этим при наличии вышеназванных документов глава крестьянского (фермерского) хозяйства является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, на котором расположены строения, используемые для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства.

Одновременно сообщаем, что в силу пункта 2 статьи 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

На основании изложенного, по вопросу об освобождении от уплаты земельного налога необходимо обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2008 г. N 03-05-06-02/47

Текст письма официально опубликован не был