Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2008 г. N 03-04-06-01/166 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных от операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: ООО на основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг осуществляет деятельность по доверительному управлению ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги и является налоговым агентом по исчислению и удержанию НДФЛ с физических лиц - учредителей доверительного управления.

Просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

В течение налогового периода доверительный управляющий, руководствуясь положениями инвестиционной декларации и текущей ситуацией на финансовом рынке, имея в активах учредителя доверительного управления - физического лица ценные бумаги, не совершал сделки купли-продажи с ценными бумагами, но на дату расчета доверительным управляющим налоговой базы по налогу на доходы физических лиц был получен "иной вид доходов" (доход в виде процентов). При этом доверительный управляющий понес расходы по осуществлению доверительного управления имуществом: комиссии депозитария за хранение ценных бумаг, оплата вознаграждения доверительному управляющему.

1. Имеет ли право доверительный управляющий при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц уменьшить доход, полученный при осуществлении доверительного управления активами учредителя управления ("иной вид доходов"), на суммы произведенных при осуществлении доверительного управления расходов?

2. В зависимости от условий договора доверительного управления доверительный управляющий осуществляет расчет подлежащего выплате вознаграждения управляющему по состоянию на 31 декабря календарного года либо по состоянию на последний рабочий день календарного года, - после закрытия торгов на организаторах торговли. Соответственно, начисление вознаграждения доверительного управляющего в полном объеме отражается в отчетности для учредителя управления по состоянию на конец календарного года, однако, доверительный управляющий не имеет технологической возможности удержать суммы причитающегося ему вознаграждения в конце календарного года и удерживает вознаграждение в начале января следующего года.

Имеет ли право доверительный управляющий при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц уменьшить доход, полученный при осуществлении доверительного управления активами учредителя управления ("иной вид доходов"), на сумму расходов в виде начисленного, но не удержанного вознаграждения управляющего, если данные расходы относятся исключительно к налоговому периоду, за который рассчитывается налоговая база по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 24.04.2008 N 04/24-04 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса установлено, что в случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Возможность учета при определении налоговой базы расходов в виде комиссии депозитария за хранение ценных бумаг, а также оплаты вознаграждения доверительному управляющему при получении налогоплательщиком дохода в виде процентов главой 23 Кодекса не предусмотрена.

Кроме того, при расчете подлежащего налогообложению дохода учитываются только фактически произведенные налогоплательщиком расходы. Расходы в виде начисленного, но не удержанного вознаграждения доверительного управляющего не могут учитываться при расчете подлежащего налогообложению дохода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2008 г. N 03-04-06-01/166

Текст письма официально опубликован не был