Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/315 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с открытием организации кредитной линии

Справка

Вопрос: Между банком и ООО заключен договор об открытии кредитной линии.

1. Договором предусмотрено внесение платы за открытие кредитной линии в процентах от лимита кредитной линии.

В каком периоде учитывается в расходах по налогу на прибыль (единовременно в момент внесения платы или равномерно, в течение срока действия кредитного договора) плата за открытие кредитной линии?

Является ли нормируемым расходом в целях налога на прибыль плата за открытие кредитной линии по п. 1 ст.269 Налогового кодекса РФ или она должна учитываться по пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе внереализационных расходов?

2. Договором предусмотрено внесение платы за обслуживание кредита в процентах от суммы кредита.

Является ли нормируемым расходом в целях налога на прибыль плата за обслуживание кредита по п. 1 ст.269 Налогового кодекса РФ или она должна учитываться по пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе внереализационных расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.12.2007 N 327 по вопросу учета расходов, связанных с открытием организации кредитной линии, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2.2 Положения "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", утвержденного Центральным Банком Российской Федерации от 31.08.1998 N 54-П, предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения/договора, на основании которого клиент - заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из условий, установленных подпунктом 2 пункта 2.2 вышеуказанного Положения.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

В частности, статьей 269 НК РФ установлен порядок определения предельного размера процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, в случае если комиссионное вознаграждение организации-кредитора за часть неиспользованных организацией-заемщиком по открытой ей кредитной линии денежных средств выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

В случае если вышеуказанное комиссионное вознаграждение представляет собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/315

Текст письма официально опубликован не был