Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 мая 2008 г. N 03-04-06-01/146 О порядке предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ, до окончания налогового периода

Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросам, связанным с порядком подтверждения и реализации налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся работником банка, права на освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года.

Положения статьи 220 Кодекса предусматривают два способа предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи: он может быть предоставлен либо на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (пункт 2 указанной статьи), либо до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 указанной статьи). Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

С учетом вышеизложенного полагаем, что налогоплательщик - клиент банка (не являющийся его работником), имеющий в соответствии с законодательством о налогах и сборах право на освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, может реализовать свое право в порядке, установленном пунктом 2 статьи 220 Кодекса, то есть при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. При этом с учетом положений пунктов 1 и 5 статьи 226 Кодекса банк, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Просим оценить корректность изложенной позиции и подтвердить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода на основании уведомления только его работодателем.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 07.05.2008 N 23-03-20/3801 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 3 статьи 220 Кодекса установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Вместе с этим в соответствии с пунктом 2 статьи 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

То есть, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, до окончания налогового периода может быть предоставлен налогоплательщику только его работодателем на основании подтверждения его права на вычет, выданного налоговым органом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 мая 2008 г. N 03-04-06-01/146

Текст письма официально опубликован не был