Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 апреля 2008 г. N 03-03-06/4/28 О требованиях к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль бюджетных учреждений

Справка

Вопрос: В соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса РФ доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета. В связи с этим денежные средства, полученные муниципальными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, зачисляются на единый счет бюджета городского округа и включаются в доход бюджета городского округа. В соответствии с требованиями Бюджетного кодекса Российской Федерации расходование средств осуществляется с единого счета бюджета городского округа. Муниципальным учреждениям открыты счета в РКЦ города на балансовом счете 40703 для учета средств, полученных от предпринимательской деятельности. После уплаты налогов и обязательных платежей средства от предпринимательской деятельности перечисляются на единый счет бюджета. Учреждения ведут раздельный учет расходов, произведенных за счет указанных средств.

В соответствии с этим просим дать разъяснения: учитываются ли указанные расходы при исчислении налога на прибыль или налог на прибыль должен уплачиваться со всей суммы полученных на счета 40703 доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.03.2008 г. N 411 по вопросу налогового учета бюджетных учреждений и сообщает следующее.

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями определены в статье 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 321.1 Кодекса налоговая база по налогу на прибыль бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Кодекса. Доходы определяются в соответствии со статьями 248-250 Кодекса на основании данных первичных учетных документов и налогового учета. Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.

В соответствии с пунктом 4 статьи 321.1 Кодекса при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:

суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности;

расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансовое обеспечение данных расходов не предусмотрено бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению.

Для признания сумм амортизации, начисленных по основному средству, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо, чтобы имущество: было приобретено за счет средств, полученных от коммерческой деятельности; использовалось для осуществления коммерческой деятельности.

Аналогичные условия должны выполняться и для расходов на приобретение товарно-материальных ценностей.

Таким образом, в уменьшение прибыли, полученной от коммерческой деятельности, могут быть приняты расходы, отвечающие следующим требованиям: расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса); расходы не должны быть предусмотрены бюджетным финансированием (пункт 1 статьи 321.1 Кодекса); расходы должны быть осуществлены за счет средств, полученных от коммерческой деятельности; организация обязана обеспечить раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (пункт 1 статьи 321.1 Кодекса).

Порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов, относящихся к обоим видам деятельности (финансируемой из бюджета и предпринимательской), установлен пунктом 3 статьи 321.1 Кодекса, в котором приведен исчерпывающий перечень расходов, финансируемых за счет этих двух источников, которые разделяются между коммерческой и некоммерческой деятельностью расчетным методом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 апреля 2008 г. N 03-03-06/4/28

Текст письма официально опубликован не был