Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-03-06/2/52 Об определении срока полезного использования с целью начисления амортизации по капитальным вложениям, произведенным арендатором в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество

Справка

Вопрос: Банк просит paзъяснить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Вправе ли Банк на основании вышеуказанного пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизировать капитальные вложения в арендованные основные средства, исходя из срока их полезного использования в соответствии с вышеназванной Классификацией уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества арендодателем до заключения договора аренды (т.е. исходя из оставшегося срока полезного использования объекта)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.03.2008 N 45-03-08/00821 по вопросу определения срока полезного использования с целью начисления амортизации по капитальным вложениям, произведенным арендатором в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, амортизация по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений начисляется исходя из срока полезного использования, установленного Классификацией основных средств для арендованного имущества.

В целях налогообложения прибыли в отличии от стоимости амортизируемого имущества срок полезного использования амортизируемого имущества практически не изменяется в течение всего срока амортизации (он может быть только увеличен при осуществлении модернизации, реконструкции, техперевооружения и т.п.) и применяется организациями для расчета нормы амортизации.

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором в арендованное имущество, неразрывно связаны с самим объектом аренды, поэтому для расчета по ним нормы амортизации применяется срок полезного использования, установленный Классификацией для объекта аренды.

С учетом этого, срок полезного использования, применяемый арендатором для исчисления амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, является постоянной величиной и не зависит от срока эксплуатации самого объекта аренды.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-03-06/2/52

Текст письма официально опубликован не был