Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2008 г. N 03-03-06/1/309 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде безвозмездно полученного имущества, а также расходов в виде процентов по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте

Справка

Вопрос: 1. ЗАО просит ответить на следующий вопрос:

Как отражать в учете получение нами от иностранного поставщика (завод по производству фарфора) бесплатно:

- продукции, в качестве бонуса за выполнение договорных обязательств, которая в дальнейшем будет реализована;

- образцов для обязательной сертификации, которые потом возвращаются на фирму и становятся образцами демонстрационного зала;

- каталогов, которые используются нашей фирмой для изучения предлагаемой продукции и формирования заказов?

2. Мы на оплату товара у иностранных производителей берем банковский кредит в валюте (Евро). В кредитном договоре указано, что начисление процентов производится банком ежемесячно. Проценты начисляются за период с 21 по 30(31) число предыдущего месяца и с 1 по 20 число текущего месяца. Уплата процентов производится ежемесячно в период с 21 числа и не позднее последнего рабочего дня месяца. Уплата начисленных процентов производится мемориальным ордером банка, оплачиваемого в безакцептном порядке.

В мемориальном ордере указывается сумма процентов в Евро и их рублевый эквивалент по курсу ЦБ на дату гашения. Снимают проценты с рублевого счета.

Мы работаем по методу начисления с ежемесячной отчетностью по налогу на прибыль.

Как нам правильно начислять ежемесячные проценты и списывать их уплату?

3. ЗАО просит разъяснить следующую ситуацию.

Наша фирма является участниками ВЭД. По контрактам мы импортируем товар от европейских заводов и сами растомаживаем его, т.е. мы являемся импортерами. Для оплаты товара мы пользуемся валютными кредитами банка.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учетах данные операции?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма от 07.03.2008 по вопросам налогообложения прибыли и исходя из содержащейся в них информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами, в частности, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с Кодексом остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Особенности учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде начисленных процентов определены статьей 269 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход в виде процентов признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Отрицательные и положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, учитываются в целях налогообложения прибыли соответственно как внереализационные доходы или расходы согласно пункту 11 статьи 250 Кодекса и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В соответствии с пунктом 10 статьи 272 Кодекса расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2008 г. N 03-03-06/1/309

Текст письма официально опубликован не был