Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/98 О налогообложении НДФЛ сумм возмещения расходов в виде компенсационных выплат членам совета директоров банка

Справка

Вопрос: Банк просит рассмотреть вопросы налогообложения компенсационных выплат членам совета директоров банка, не являющимся работниками банка, производимых в соответствии с принятыми корпоративными решениями.

В процессе деятельности банка возникает необходимость участия членов совета директоров, в том числе не являющихся работниками банка, в конференциях (симпозиумах), ежегодных собраниях международных организаций, их периодического обучения на семинарах, тренингах по вопросам, входящим в компетенцию совета директоров

Кроме того, члены совета директоров могут принимать участие в собрании акционеров организации.

Соответственно возникает вопрос о возможности освобождения от налогообложения в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации компенсации банком расходов членам совета директоров, не являющимся работниками банка (включая оплату банком счетов за оказанные им услуги), прибывающим (выезжающим) для участия в заседаниях комитетов при совете директоров, собраниях акционеров, собраниях международных организаций, расходов по обучению указанных членов Совета директоров и их участию в конференциях (или иных аналогичных мероприятиях), связанных с деятельностью банка, включая расходы по проезду и проживанию в местах проведения соответствующих мероприятий.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка от 01.04.2008 N5-08/3-2926 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения расходов членов совета директоров банка и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

В соответствии с положениями главы VII "Общее собрание акционеров" Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон) общее собрание акционеров является высшим органом управления обществом, рассматривающим и принимающим решения по вопросам, отнесенным Законом к его компетенции.

Согласно положениям главы VIII "Совет директоров (наблюдательный совет) общества и исполнительный орган общества" Закона совет директоров (наблюдательный совет) создается в качестве постоянно действующего органа с компетенцией, определяемой в уставе. При этом в уставе акционерного общества с числом акционеров - владельцев голосующих акций менее пятидесяти может быть предусмотрена передача функций совета директоров (наблюдательного совета) общему собранию акционеров.

Таким образом общее собрание акционеров и совет директоров (наблюдательный совет) являются органами, выполняющими аналогичные функции по управлению акционерным обществом.

С учетом изложенного, суммы возмещения расходов на проезд и найм жилого помещения членов совета директоров банка в связи с участием в собраниях акционеров, проводимых в соответствии с положениями главы VII Закона, освобождаются от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Комитеты, создаваемые советом директоров акционерного общества не отнесены Законом к органам управления, и не могут рассматриваться как органы, аналогичные совету директоров (наблюдательному совету).

Соответственно выплаты в возмещение расходов членов совета директоров банка в связи с участием в заседаниях комитетов при совете директоров (включая оплату банком счетов за оказанные им услуги) не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, и такие суммы подлежат налогообложению в установленном порядке.

Суммы возмещения расходов членов совета директоров в связи с участием в собраниях международных организаций, расходов по их обучению и участию в конференциях, связанных с деятельностью банка (включая оплату банком счетов за оказанные им услуги), не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса, поскольку данные мероприятия не связаны с осуществлением советом директоров управленческих функций, и, соответственно, подлежат налогообложению в установленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/98

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 20 мая 2008 г. N 19