Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-04-05-01/125 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)

Справка

Вопрос: В соответствии с Соглашением об уступке прав мной в 2006 году на возмездной основе были приобретены имущественные права требования на передачу в собственность помещения, которые (права требования) возникли из договора инвестирования в строительство.

Для приобретения указанных прав требования мной был получен банковский целевой кредит под залог указанных прав требования. Согласно кредитному договору за период пользования кредитом мной уплачивались проценты.

В 2007 году в соответствии с договором уступки прав я уступил (передал) на возмездной основе указанные имущественные права по договору инвестирования в строительство третьему лицу. Кредит был в полном объеме возвращен банку.

Возможно ли в этой ситуации при исчислении налога на доходы физических лиц за 2007 год руководствоваться абзацем 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которому при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов?

Учитывая, что мои фактически произведенные и документально подтвержденные расходы в виде расходов на приобретение прав требования и в виде процентов по кредиту непосредственно связаны с получением мной дохода от уступки прав требования, вправе ли я при налогообложении дохода от уступки прав требования по договору инвестирования строительства уменьшить сумму своих облагаемых доходов за 2007 год на указанные расходы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при расчете налоговой базы в отношении дохода от уступки прав требования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года и распространение положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Таким образом, при расчете налоговой базы за 2007 год в отношении дохода от уступки прав требования в 2007 году по договору инвестирования строительства налогоплательщик вправе учесть связанные с получением этого дохода расходы на приобретение прав требования.

К таким расходам относятся расходы на приобретение прав требования и на погашение процентов по целевому кредиту на приобретение указанных прав требования.

При этом из кредитного договора должно следовать, что полученный кредит был предназначен для приобретения прав требования по договору инвестирования строительства, которые в дальнейшем были переуступлены.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-04-05-01/125

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 13 мая 2008 г. N 18, в газете "Экономика и жизнь", май 2008 г., N 19