Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/85 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

Справка

Вопрос: В подпункте 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ указано, что налоговый агент обязан определить налоговую базу по материальной выгоде, рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в том порядке, который установлен Налоговым кодексом РФ.

Следовательно, если российская организация предоставила своему сотруднику беспроцентный заем, сотрудник получил материальную выгоду от экономии на процентах, то организация-заимодавец обязана рассчитать НДФЛ, удержать его со своего сотрудника и перечислить его в бюджет.

Организация - налоговый агент просит письменно разъяснить следующие вопросы:

1) Согласно п. 2 и п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета либо в налоговом органе на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, либо у одного налогового агента по своему выбору. Какими документами в том случае налогоплательщик должен доказать налоговому агенту наличие у него права на получение имущественного налогового вычета (в налоговом органе либо у налогового агента)?

2) Налогоплательщик уже использовал (полностью либо частично) свое право на имущественный вычет (либо в налоговом органе, либо у налогового агента), но по состоянию на 01.01.2008 г. имеется остаток непогашенного займа, использованного для приобретения жилья, на которое был предоставлен имущественный вычет. Признается ли с 1 января 2008 г. необлагаемым доходом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование остатком заемных средств, использованных на приобретение жилья?

3) В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1000000 рублей. Правильно ли организация - налоговый агент понимает, что указанная сумма установлена только для определения размера имущественного налогового вычета и правила по определению налоговой базы согласно нормам подпункта 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ также распространяются на часть суммы займа, превышающей 1000000 рублей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 18.02.2008 N 607 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство либо приобретение жилья, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации, при наличии права на его получение.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Наличие подтверждения, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем суммы денежных средств, израсходованной на строительство или приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).

Одновременно наличие такого подтверждения является условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем.

При этом статья 220 Кодекса не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения подтверждения права налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.

Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, налогоплательщик должен представить налоговому агенту подтверждение своего права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевому займу (кредиту), после представления налоговому агенту предыдущего подтверждения.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не содержит ограничения относительно величины расходов на погашение процентов по кредиту, которые могут быть учтены при определении размера указанного имущественного налогового вычета.

Таким образом, в случае подтверждения налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и в случае, если сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (без учета процентов), предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/85

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 29 апреля 2008 г. N 17