Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/93 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

Справка

Вопрос: Банк предоставляет денежные средства физическим лицам-заемщикам на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При этом Банк взимает плату (проценты) за пользование заемными средствами.

В случае если сумма процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, Банк обязан определить налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, исчислить, удержать и перечислить налог.

Однако, если согласно п. 1 ст. 212 физическое лицо-заемщик (налогоплательщик) имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, то указанное выше превышение процентов за пользование заемными средствами, не является материальной выгодой и, соответственно, не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы.

Что для Банка как для налогового агента, должно являться основанием для определения наличия прав у физического лица-заемщика (налогоплательщика) на получение имущественного вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ?

Какие документы должен получить Банк от физического лица-заемщика (налогоплательщика) для того, чтобы не признавать доход в виде материальной выгоды по процентам и не облагать его по ставке 35%?

Как поступать Банку-налоговому агенту до момента предоставления заемщиком документов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрел письмо КБ от 30.01.2008 N 711 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон), вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, установленных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, уплаченных до представления подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

При представлении подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами за налоговый период, в котором налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу (кредиту).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/93

Текст письма официально опубликован не был