Письмо УФНС России по г. Москве от 24 января 2008 г. № 28-11/005702 Об определении налоговой базы по НДФЛ при осуществлении операций обмена инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого фонда, находящихся в доверительном управлении одной управляющей компании

Справка

Управляющие компании фонда вправе обменивать инвестиционные паи фонда по требованию их владельцев на инвестиционные паи другого фонда, находящиеся в доверительном управлении той же управляющей компании, если эта возможность предусмотрена правилами доверительного управления фондом. Об этом сказано в ст. 22 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ “Об инвестиционных фондах”.

Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по НДФЛ по операциям купли-продажи и погашению инвестиционных паев определяется как разница между доходами от их реализации и документально подтвержденными расходами, связанными с этими операциями.

К таким расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

- оплата услуг, оказываемых депозитарием;

- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ об инвестиционных фондах;

- биржевой сбор (комиссия);

- оплата услуг регистратора и др.

При получении заявки пайщика на обмен паев рассчитывает текущая (рыночная) стоимость принадлежащих ему паев, затем определяется доход пайщика за вычетом затрат на приобретение этих паев, рассчитывается и уплачивается НДФЛ.

В случае если инвестиционные паи, полученные в обмен, в течение налогового периода не погашались, управляющая компания по окончании налогового периода должна произвести расчет налоговой базы и уведомить налоговый орган о доходах, полученных налогоплательщиком в натуральной форме при обмене паев.

В соответствии с абз. 1 п. 8 ст. 214.1 НК РФ расчет и уплата суммы налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

При осуществлении операций обмена паев выплата денежных средств непосредственно пайщику не производится. При этом в соответствии с абз. 7 п. 8 ст. 214.1 НК РФ под выплатой денежных средств понимается также выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

В связи с этим у управляющей компании возникает обязанность удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.

При последующей реализации (погашении) инвестиционного пая, полученного при обмене, налоговой базой по НДФЛ является положительная разница между суммами, полученными от реализации (погашения) такого пая, и суммами расходов по приобретению такого пая.

Письмо УФНС России по г. Москве от 24 января 2008 г. N 28-11/005702

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 15-21 апреля 2008 г. N 15