Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/247 О налогообложении налогом на прибыль дивидендов по акциям, находящимся в собственности РФ, субъектов РФ и муниципальных образований
Вопрос: ОАО просит дать разъяснение по вопросам налогообложения дивидендов, начисленных по акциям.
Облагаются ли налогом на прибыль доходы в виде дивидендов, начисленных по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований?
Если доход в виде дивидендов не облагается налогом на прибыль, просим пояснить:
Требуются ли подтверждения от компаний о том, что находящиеся в собственности акции являются имуществом государственной казны?
На основании каких нормативных актов такой доход не облагается налогом?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в частности, предусмотрено, что, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль организаций получает доход в виде дивидендов от российской организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую налогоплательщику дивиденды.
В соответствии со статьей 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Дивиденды по акциям, долям хозяйственных обществ, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, в силу того, что указанные публично-правовые образования не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, или муниципальных образований, при условии, что указанные дивиденды поступают непосредственно в соответствующий бюджет, Кодексом не предусмотрены.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/247
Текст письма официально опубликован не был