Письмо УФНС России по г. Москве от 18 января 2008 г. № 21-18/48 О порядке уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, применяющей УСН

Справка

На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками ЕСН. Вместе с тем за такими организациями сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”.

Согласно ст. 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

В п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом если физические лица не связаны с налогоплательщиком такими договорами, то объекта налогообложения по ЕСН не возникает.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.

На основании пп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Таким образом, если договор добровольного медицинского страхования в пользу учредителей, являющихся работниками организации, заключен на срок не менее одного года, суммы уплаченных взносов по такому договору не подлежат налогообложению единым социальным налогом и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на облагаются.

Если с учредителями организации и членами их семей трудовые и гражданско-правовые договоры (на выполнение работ, оказание услуг) не заключались, суммы страховых взносов, уплаченных за них по договору добровольного медицинского страхования, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 января 2008 г. N 21-18/48

Текст письма опубликован в региональном выпуске газеты "Учет. Налоги. Право" в Москве от 8-14 апреля 2008 г. N 14