Письмо Федеральной налоговой службы от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60 “О порядке исчисления НДС”

Справка

Федеральная налоговая служба по вопросу исчисления налога на добавленную стоимость при получении оплаты по предварительному договору сообщает следующее.

Как следует из вышеуказанного запроса, налогоплательщик в качестве платы по предварительному договору получает денежные средства. Стороны обязуются заключить в будущем договор купли-продажи квартиры на условиях, предусмотренных предварительным договором.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. Предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет, а также другие существенные условия основного договора.

Согласно пункту 1 представленного на рассмотрение предварительного договора, продавец принял решение продать, а покупатель принял решение купить квартиру, расположенную по определенному адресу.

Пунктом 2 предварительного договора предусмотрено, что стороны обязуются в будущем заключить между собой договор купли-продажи квартиры, указанной в пункте 1 предварительного договора (в дальнейшем именуемый Основной договор). При этом Основной договор должен быть заключен не позднее чем через 30 рабочих дней после даты государственной регистрации продавцом своего права собственности на вновь отстроенный объект движимости (пункт 2.1 предварительного договора).

На основании пункта 2.7 предварительного договора стороны пришли к соглашению, что предварительная стоимость квартиры, указанной в пункте 1 предварительного договора, составляет денежную сумму в определенном размере, НДС не облагается.

Согласно пункту 2.8 предварительного договора, стороны пришли к соглашению о том, что в целях обеспечения исполнения своих обязательств по данному договору покупатель в течение 3 банковских дней с момента подписания данного договора обязуется перечислить на расчетный счет продавца денежные средства в определенном размере, НДС не облагается, что составляет предварительную стоимость квартиры в соответствии с пунктом 2.7 данного договора.

При этом после заключения Основного договора указанные выше денежные средства будут зачтены продавцом в счет оплаты Основного договора.

Пунктом 3.4 договора определено, что в оплату Основного договора продавец обязуется зачесть денежные средства, перечисленные покупателем в соответствии с пунктами 2.8, 2.10 данного договора к моменту заключения Основного договора.

Таким образом, исходя из смысла приложенного к запросу вышеуказанного предварительного договора денежные средства, перечисленные покупателем по этому договору, одновременно являются как средством обеспечения обязательств покупателя по данному договору, так и оплатой Основного договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Согласно пункту 1 статьи 380 ГК РФ, задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Таким образом, задаток выполняет одновременно три функции: удостоверяющую факт заключения договора, обеспечительную и платежную.

В рассматриваемой ситуации в целях обеспечения исполнения своих обязательств по предварительному договору покупатель в течение 3 банковских дней с момента подписания данного договора обязуется перечислить на расчетный счет продавца денежные средства, которые будут зачтены продавцом в счет оплаты Основного договора купли-продажи квартиры. При этом размер денежных средств составляет предварительную стоимость квартиры.

Следовательно, указанные денежные средства являются оплатой, полученной в счет предстоящей реализации квартиры по Основному договору.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Вместе с тем на основании подпунктов 22 и 23 пункта пункта 3 статьи 149 Кодекса с 1 января 2005 года не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Таким образом, при реализации налогоплательщиком жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также при передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир налог на добавленную стоимость не исчисляется. Следовательно, денежные средства, полученные продавцом от покупателя по предварительному договору и засчитываемые в счет оплаты квартир по Основному договору, налогом на добавленную стоимость. В том случае если налогоплательщик на основании пункта 5 статьи 149 Кодекса отказался от освобождения от налогообложения вышеуказанных операций, то денежные средства, полученные продавцом от покупателя, которые на основании пункта 3.4 договора засчитываются в оплату Основного договора, с даты их получения признаются оплатой, полученной в счет предстоящей реализации квартир, и, соответственно, на основании статьи 154 Кодекса подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Письмо Федеральной налоговой службы от 17 января 2008 г. N 03-1-03/60 “О порядке исчисления НДС”

Текст письма опубликован в журнале "Московский бухгалтер", апрель 2008 г., N 7