Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2008 г. N 03-04-06-01/58 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

Справка

Вопрос: После вступления в силу с 1 января 2008 г. изменений, внесенных Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, изменится порядок исчисления налога на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды. Пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ дополнен положением, согласно которому не признается доходом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В пп. 2 п. 1 ст. 220 предусмотрено, что общий размер имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, не может превышать 1000000 рублей, и повторное предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Таким образом, по нашему мнению, для получения освобождения материальной выгоды от обложения налогом на доходы физических лиц с 01.01.2008 г. работнику необходимо представить работодателю подтверждение права работника на имущественный налоговый вычет в 2008 г., выданное налоговым органом в форме уведомления о предоставлении имущественного налогового вычета.

Однако при дальнейшем применении указанных норм Налогового кодекса РФ возникает ряд вопросов:

1. При наличии уведомления о предоставлении имущественного налогового вычета имеет ли налогоплательщик право на освобождение от налогообложения всей суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, превышающими 1 000 000 рублей?

2. Уведомление о предоставлении имущественного налогового вычета в 2008 г. подтверждает право на освобождение от налогообложения материальной выгоды в течение:

- всего периода погашения займа, превышающего один налоговый период;

- одного налогового периода - 2008 г.;

- с начала года до того месяца 2008 г., в котором прекращается право налогоплательщика на применение имущественного налогового вычета?

В связи с вышеизложенным прошу Вас разъяснить вопросы, касающиеся применения норм НК РФ с 01.01.2008 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 04.10.2007 N161/02827 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон), вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Одновременно Закон отменяет положения статьи 224 Кодекса, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается уведомлением, выданным налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не содержит ограничения относительно величины расходов на погашение процентов по кредиту, которые могут быть учтены при определении размера указанного имущественного налогового вычета.

Таким образом, в случае подтверждения налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и в случае, если сумма полученного кредита превышает предельный размер имущественного налогового вычета (без учета процентов), предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

2. Наличие уведомления, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет суммы процентов, уплаченных в погашение кредита, указанной в уведомлении.

Одновременно наличие такого уведомления является условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы процентов, указанной в уведомлении.

Статья 220 Кодекса не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение нового уведомления, необходимого для подтверждения его права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевым займам (кредитам), израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья, а также права на освобождение от налогообложения доходов в виде указанной материальной выгоды, после представления налоговому агенту предыдущего уведомления.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 марта 2008 г. N 03-04-06-01/58

Текст письма официально опубликован не был