Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/119 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности аптек и аптечных учреждений, связанной с реализацией лекарственных препаратов

Справка

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Исходя из новой редакции статьи 346.27 Кодекса, учитывая позицию Минфина России (письма от 18.01.2006 N 03-11-04/3/18, от 01.02.2007 N 03-11-04/3/31), с 1 января 2008 года относится ли к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, осуществляемая на основе посреднических договоров реализация лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным и бесплатным рецептам) за счет полной либо частичной оплаты данных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими организациями, или оплачиваемых за счет средств федерального бюджета или других бюджетов как наличным, так и безналичным путем, если аптека выступает в качестве комиссионера (агента) и реализует указанные лекарственные средства от своего имени и на принадлежащей ей площади?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 23 октября 2007 г. N 41 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли лекарственными средствами, осуществляемой аптеками и аптечными учреждениями, сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Кодекса предпринимательская деятельность по розничной торговле подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Поэтому реализация готовых лекарственных препаратов аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи, как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть, не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Одновременно, обращаем внимание, что исходя из редакции статьи 346.27 Кодекса, действующей с 1 января 2008 г., к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, с 1 января 2008 года деятельность аптечных учреждений, связанная с передачей лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, в том числе, при условии их частичной оплаты за получателя иными лицами (например, уполномоченными фармацевтическими, лечебно-профилактическими организациями или за счет средств бюджета), не признается розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При этом в отношении деятельности аптек и (или) аптечных учреждений по розничной реализации готовых лекарственных средств, осуществляемой в рамках договоров комиссии, необходимо учитывать следующее.

Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно статье 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

Из статьи 990 ГК РФ следует, что комитент фактически не осуществляет розничную торговлю и, следовательно, не может быть признан налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используются# организацией в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Также следует отметить, что на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена деятельность аптек и аптечных учреждений по отпуску лекарственных средств, осуществляемая ими по агентским договорам в качестве агентов, но действующих только от своего имени.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/119

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 1 апреля 2008 г. N 7