Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/120 О налогообложении предпринимательской деятельности организации по передаче в аренду торговых и складских площадей в магазине под розничную торговлю индивидуальным предпринимателям, а также об особенностях исчисления ЕНВД индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю через арендованные торговые и складские помещения магазина

Справка

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В собственности нашего ОАО находится здание, которое по правоустанавливающим документам отнесено к категории - магазин. В плане-экспликации выделены торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения, помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Таким образом, здание было построено и предназначено для продажи товаров и оказания услуг покупателям, то есть является стационарной торговой сетью с залами обслуживания покупателей. С 2003 г. мы переведены на упрощенную систему налогообложения.

Имеем ли мы право применять УСН в случае сдачи в аренду торговых площадей под розничную торговлю, находящихся в торговых залах?

Имеем ли мы право применять УСН в случае сдачи в аренду площадей под розничную торговлю, которые расположены в складских помещениях нашего здания?

Какой показатель базовой доходности для арендаторов мы должны указывать в договорах аренды - торговое место или площадь торгового зала?

Будет ли деятельность по розничной торговле наших арендаторов считаться осуществляемой в стационарной торговой сети, имеющей торговые залы?

В случае сдачи нами в аренду торговых площадей под розничную торговлю должна ли эта площадь быть более 5 кв. м или для нас это несущественный факт?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо вашей организации и по вопросам применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" и главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Обращаем внимание, что согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

При этом под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду магазинов и павильонов, а также их частей, не относится к виду деятельности, предусмотренному подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В связи с этим, предпринимательская деятельность организации по передаче в аренду торговых и складских площадей в магазине под розничную торговлю индивидуальным предпринимателям должна облагаться в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.

Также обращаем внимание, что исходя из статьи 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли в магазине, а также через арендованную (переданную в аренду) часть площади торгового зала магазина и (или) через складские помещения магазина, переоборудованные под торговлю, единый налог на вмененный доход должен исчисляться с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Соответственно, индивидуальные предприниматели, арендующие у организации торговые и складские помещения в магазине в целях осуществления через них розничной торговли, должны исчислять единый налог на вмененный доход в отношении осуществляемой ими предпринимательской деятельности с использованием физического показателя "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-11-04/3/120

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 1 апреля 2008 г. N 7, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 8 апреля 2008 г. N 14