Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2008 г. N 03-03-09/1/195 Об учете расходов на осуществление капитального ремонта подрядным способом, осуществленного с согласия арендодателя в целях налогообложения

Справка

Вопрос: Коммерческие организации (ООО), созданные в процессе реформирования энергетики для осуществления основного вида деятельности - производства, передачи тепловой (электрической) энергии, используют как свое имущество (тепловые, электрические сети, сооружения и т.д.), так и муниципальное имущество, взятое в аренду по договорам аренды с комитетом по управлению муниципальной собственностью города (КУМС).

Договором аренды предусмотрено, что арендатор своевременно за счет собственных средств производит текущий, а также, по согласованию с арендодателем, капитальный ремонт арендуемого имущества с последующим возмещением (компенсацией) стоимости фактически проведенных капитальных ремонтов.

Капитальные ремонты выполняются по договорам с подрядными организациями, в которых заказчиком выступает арендатор. Оплата работ осуществляется за счет собственных средств арендатора.

По окончании отчетного года арендатор представляет в КУМС акты выполненных работ подрядных организаций по капитальному ремонту для подтверждения компенсации (возмещения) понесенных расходов.

Компенсация стоимости капитальных ремонтов производится за счет местного бюджета города на основании постановления главы администрации и условий договора аренды. Отдельно муниципальный контракт (договор подряда) с КУМС не оформляется.

Оплата компенсации стоимости проведенных ремонтов осуществляется не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

1. Как отразить в бухгалтерском учете возмещение затрат (компенсацию) расходов на капитальный ремонт: в составе выручки от реализации услуг либо прочих доходов, целевое бюджетное финансирование (согласно ПБУ 13/2000)?

Для признания компенсации доходом либо целевым бюджетным финансированием какие документы требуются дополнительно?

2. Как учесть (не учесть) у арендатора в целях исчисления налога на прибыль расходы на осуществленные за счет собственных средств капитальные ремонты, проведенные подрядным способом, в последующем компенсируемые арендодателем, в случае признания - момент признания этих расходов?

3. В какой момент арендатор должен принять (не принять) к вычету НДС по проведенным подрядным способом работам по капитальному ремонту?

4. Как учесть компенсацию арендодателя стоимости расходов на капитальный ремонт в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ "Налог на прибыль" как доходы: от реализации, внереализационные доходы (ст. 249, 250) либо доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (пп. 14 п. 1 ст. 251)? Момент признания (не признания) доходов?

Учитывая окончание отчетного 2007 года, убедительно прошу Вас предоставить разъяснение до окончания 2007 года для внесения изменений в отчетность.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли на осуществление капитального ремонта подрядным способом, осуществленного с согласия арендодателя, и сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В соответствии# пунктом 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Арендатор начисляет амортизацию капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение всего периода аренды помещения.

При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно статьей 260# Кодекса.

Сумма полученного возмещения расходов на проведение капитального ремонта и(или) создание неотделимых улучшений арендованного имущества, учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе выручки от реализации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2008 г. N 03-03-09/1/195

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 8 апреля 2008 г. N 14