Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2008 г. N 03-11-04/3/131 О применении физического показателя "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам" и корректирующего коэффициента К2 при исчислении ЕНВД организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест

Справка

Вопрос: В соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ вид деятельности "оказание услуг по передаче во временное владение или пользование торговых мест" стационарных и нестационарных, а также земельных участков для организации торговых мест или объектов общественного питания без залов обслуживания посетителей облагается единым налогом на вмененный доход.

При этом физическим показателем для исчисления базовой доходности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) является "количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам", а не количество торговых мест вообще (всего). Просим разъяснить вопрос о применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также порядок исчисления и уплаты налога на вмененный доход применительно к данной ситуации. В том числе разъяснить возможность применения в 2008 году третьей составляющей коэффициента К2, учитывающего фактический период ведения предпринимательской деятельности по местам, не сданным в аренду.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 31.01.2008 N 34 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при оказании услуг по передаче в пользование торговых мест, площадь каждого из которых не превышает 5 кв. м, при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется физический показатель "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам".

Согласно пункту 4 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована на коэффициент К2, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности.

В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние данного фактора на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход организация может скорректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по передаче в аренду стационарных торговых мест, с учетом следующего.

Если стационарное торговое место на протяжении определенного периода времени не будет передаваться в аренду по причине ремонта или по другим аналогичным причинам, то поправочный коэффициент К2 может быть скорректирован с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности по передаче в аренду данного стационарного торгового места. Если торговые места на протяжении определенного периода времени не передаются в аренду по причине отсутствия предложений со стороны арендаторов, то перерасчет базовой доходности в указанном выше порядке не осуществляется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2008 г. N 03-11-04/3/131

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 8 апреля 2008 г. N 14