Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2008 г. N 03-04-06-01/48 О налогообложении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

Справка

См. также письмо Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-04-06-01/20 и письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/33

Вопрос: I. Согласно действующей редакции пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование этими средствами, исчисленной из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Согласно ст. 223 НК РФ при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. То есть, следуя буквальной формулировке пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ в его новой редакции, при исчислении налоговой базы в расчет принимаются три четвертых ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты заемщиком процентов.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить, каким образом банк должен определять размер вышеуказанной материальной выгоды:

- при изменении ставки рефинансирования в период между датами уплаты заемщиком процентов;

- при несвоевременном погашении процентов заемщиком, когда на дату фактической уплаты процентов ставка рефинансирования будет отличаться от ставки рефинансирования на дату уплаты процентов согласно условиям договора.

II. Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ внесен ряд дополнений, согласно которым не облагается налогом на доходы физических лиц доход налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить, каким образом банк должен проверить наличие права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО КБ от 04.12.2007 N 3303 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) внесен ряд изменений в главу 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц", регулирующих порядок налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды.

В частности, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Одновременно Закон отменяет положения статьи 224 Кодекса, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.

Статьей 4 Закона предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается уведомлением, выданным налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Согласно изменениям, внесенным Законом в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса, с 1 января 2008 года для целей расчета налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, определяемую в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день фактической уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2008 г. N 03-04-06-01/48

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", март 2008 г., N 11, в журнале "Документы и комментарии" от 1 апреля 2008 г. N 7