Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2008 г. N 03-03-06/2/21 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде дисконта по собственным векселям банка со сроком платежа "по предъявлению, но не ранее определенной даты"

Справка

Вопрос: ОАО АКБ просит Вас разъяснить порядок отнесения на расходы дисконта по собственным векселям со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее определенной даты".

Согласно ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 для векселей с оговоркой "по предъявлении, но не ранее", в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, т.е. 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу.

Таким образом, по векселям со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее определенной даты" реальный срок обращения заранее не известен.

Но не зависимо от того, каким будет фактический срок обращения такого векселя, при предъявлении дисконтного векселя в любой день, начиная с даты "не ранее", вексельная сумма останется неизменной, а значит и расходы векселедателя в виде дисконта, изначально заявленного при выпуске данного векселя, не изменятся.

По нашему мнению, в таких случаях первоначальная доходность должна определяеться исходя из срока, равного фактическому сроку между датой размещения векселя и датой платежа, указанной в векселе, то есть датой наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу. Для наращивания дисконтного расхода до даты погашения векселя должен использоваться предполагаемый срок обращения векселя.

На основании вышеизложенного в расходы, учитываемые в целях налогового учета по налогу на прибыль, должна приниматься вся сумма уплаченного дисконта, но с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ. В противном случае, при учете в расходах по налогу на прибыль только суммы дисконта, рассчитанной исходя из предполагаемого срока обращения векселя, банк не сможет учесть в расходах часть фактически уплаченного дисконта. Векселедержатель не дожидается истечения предполагаемого годового срока обращения векселя, а предъявляет вексель к погашению в ближайшие несколько дней после наступления даты, "но не ранее определенной даты", то есть сразу тогда, когда такая возможность возникает в силу условий выпуска конкретного векселя. Векселедатель не может обязать векселедержателя предъявлять вексель в последний день его предполагаемого обращения, что противоречило бы вексельному законодательству.

Вместе с тем, в случае предъявления к оплате вышеуказанных векселей в срок ранее даты, указанной в векселе, т.е. до наступления минимального срока платежа, сумма дисконта рассчитывается исходя из первоначальных условий размещения векселя с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического срока обращения данного векселя.

Просим подтвердить нашу позицию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 05.12.2007 N 02-15/1956 по вопросу об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде дисконта по собственным векселям банка со сроком платежа "по предъявлению, но не ранее определенной даты" и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Согласно пункту 1 статьи 269 Кодекса расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

В соответствии с пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33, N 14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".

Согласно статье 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт) рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.

Таким образом, при начислении дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

При этом согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Указанный порядок учета расхода в виде дисконта по собственным векселям применяется для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2008 г. N 03-03-06/2/21

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии" от 1 апреля 2008 г. N 7