Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2008 г. N 03-04-06-01/49 Об определении даты фактического получения физическим лицом доходов в виде оплаты отпуска

Справка

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по следующему вопросу.

Пункт 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность налогового агента вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов РФ.

Начиная с 2003 г. учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, ведется по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Минфин России в письме от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322 подтвердил, что эта карточка по-прежнему применяется до установления Министерством финансов Российской Федерации новой формы N 1-НДФЛ.

В разделе 3 Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц указано, что в случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска суммы таких выплат приводятся в поле того месяца налогового периода, за который они начислены.

Учитывая, что справка о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ) заполняется на основании данных налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ), суммы отпускных должны быть указаны в разделе 3 формы N 2-НДФЛ "Доходы, облагаемые налогом по ставке" в графе того месяца, за который они были выплачены, а не в месяце фактической выплаты.

Вместе с тем позиция ФНС в отношении отражения сумм отпускных в форме N 2-НДФЛ изложена в письме от 09.01.2008 г. N 18-0-09/0001, а именно: суммы оплаты очередного отпуска отражаются в поле того месяца, в котором они фактически выплачены. Данный порядок заполнения формы 2-НДФЛ в части отпускных сумм поддержал и Минфин РФ в письме от 24.01.2008 г. N 03-04-07-01/8.

С учетом вышеизложенного просим Вас разъяснить:

1. Какая дата является датой фактического получения дохода в виде сумм отпускных физическим лицом?

2. В каком месяце следует отражать доход в виде сумм отпускных, выплаченных Банком работникам в течение налогового периода, в формах отчетности по налогу на доходы физических лиц 1-НДФЛ и 2-НДФЛ:

- в месяце налогового периода, за который они начислены;

- в месяце, в котором они фактически были выплачены?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 18.02.2008 N 11.052.1/1977 по вопросу определения даты получения физическим лицом дохода в виде оплаты отпуска и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Что касается оплаты отпуска, то данная выплата не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

С учетом изложенного указанные доходы отражаются при заполнении налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и справки о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены.

Указанная позиция Минфина России доведена до ФНС России для учета в работе.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2008 г. N 03-04-06-01/49

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 18 марта 2008 г. N 11, в газете "Экономика и жизнь", март 2008 г., N 11