Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/123 О порядке амортизации имущества в налоговом учете по введенному в эксплуатацию объекту основных средств

Справка

Вопрос: ФГУП (далее - предприятие) в мае 2004 года приобрело (либо получило от собственника - Российской Федерации) объект недвижимости первоначальной стоимостью 25000 руб., объект введен в эксплуатацию (что подтверждено первичными документами) в мае 2004 года. В связи с тем, что объект эксплуатировался у предыдущего собственника (владельца), в соответствии с п. 12 ст. 259 НК РФ при определении срока полезного использования (3 года) был учтен период эксплуатации объекта предыдущим собственником (владельцем). В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ данный объект недвижимости признается амортизируемым имуществом. В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений прекращено, соответственно, в мае 2007 года. Объект используется предприятием в производственной деятельности для оказания почтовых услуг.

В связи с длительной процедурой получения в Росимуществе выписок из реестра федерального имущества (выписка из реестра является одним из документов, необходимых для регистрации права хозяйственного ведения на объект недвижимости, принадлежащий Российской Федерации) и отсутствия регистрации права собственности Российской Федерации на данный объект документы на регистрацию права хозяйственного ведения предприятия на объект поданы только в сентябре 2007 года, когда стоимость объекта по правилам бухгалтерского учета была полностью самортизирована.

Просим Вас разъяснить порядок включения стоимости данного объекта недвижимости в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (принимая во внимание, что объект на протяжении 3-х лет использовался предприятием в деятельности, направленной на извлечение дохода).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке амортизации имущества в налоговом учете и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.

Пунктом 8 статьи 258 Кодекса установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав включаются в состав соответствующей амортизационной группы. При этом включение основного средства в состав амортизационной группы означает отнесение этого объекта к амортизируемому имуществу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В то же время, до включения основного средства в состав амортизационной группы основное средство не может амортизироваться, даже в том случае, если такой объект введен в эксплуатацию.

Таким образом, для начисления амортизации по объекту недвижимого имущества необходимо одновременное соблюдение двух условий: включение недвижимого имущества в состав амортизационной группы и ввод недвижимого имущества в эксплуатацию.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определяемой для объекта основных средств исходя из его срока полезного использования, и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае начисление амортизации по введенному в эксплуатацию объекту основных средств, начинается с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права собственности, вне зависимости от того, что стоимость объекта по правилам бухгалтерского учета была полностью самортизирована.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/123

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 18 марта 2008 г. N 11