Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/79 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду для организации розничной торговли свободных площадей, расположенных в здании торгового центра и в здании аквапарка

Справка

Вопрос: Наша организация имеет в собственности здание торгового центра общей площадью 52 тыс. кв. метров, площадь здания используется следующим образом:

1. Сдача в аренду отдельных обособленных секций (каждая с отдельным входом), в которых арендаторы организуют розничную торговлю. Каждая секция разбивается на подсобное помещение и зал для выкладки товара и обслуживания покупателей.

2. Сдача в аренду пространства между секциями (площадь коридоров, мест возле лестниц, холлов) для организации на них арендаторами:

- розничной торговли игрушками, косметикой, периодической печатью и прочим товаром;

- реализации натуральных соков и кислородных коктейлей;

- пунктов приема в ремонт обуви, а также заказов на изготовление шкафов-купе.

В аренду передаются только квадратные метры площади, арендаторы сами устанавливают необходимое им оборудование (витрины, киоски, автоматы для производства соков и коктейлей).

3. Сдача в аренду ничем не огороженной площади холла, на которой арендаторы выставляют образцы мебели и интерьера для продажи.

Сдаваемая площадь, указанная в пунктах 2 и 3, составляет не более 10% от общей площади здания и ежемесячно меняется (расторгаются или заключаются договоры, меняется размер сдаваемой площади).

Наша организация занимается также эксплуатацией аквапарка. В холле здания аквапарка арендаторам сдаются в аренду площади для организации розничной торговли сувенирами, коктейлями и прочими товарами (ситуация, описанная в пункте 2 письма).

Организация зарегистрирована на общей системе налогообложения.

1. Подпадает ли деятельность организации под ЕНВД по сдаче в аренду торговых мест в соответствии с пунктами 2 и 3 письма в здании торгового центра и аквапарка?

2. В том случае, если деятельность подпадает частично и расходы по ней составляют не более 5% от общей суммы расходов, можно ли воспользоваться положением пункта 4 статьи 170 НК РФ и не вести раздельный учет по суммам НДС, подлежащим возмещению из бюджета?

3. Может ли организация не применять ЕНВД ввиду того, что выручка по деятельности, подпадающей под ЕНВД, составляет не более 5-7% от общей суммы выручки и довольно сложно организовать ежемесячный раздельный учет затрат?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо- от 01.02.2008 N 01-05/01-40 о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. При этом удельный вес доходов от реализации указанных услуг в общем объеме доходов налогоплательщика не имеет значения.

Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по передаче в аренду части площади холла, коридоров и т.п. в здании торгового центра и части площади холла в здании аквапарка для организации розничной торговли, могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с п. 3 статьи 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду деятельности применяются физические показатели "количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам" или "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".

Определение указанных физических показателей осуществляется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов на часть здания торгового центра, передаваемую в аренду для организации розничной торговли.

Согласно п. 9 статьи 346.29 Кодекса в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога на вмененный доход учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/79

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 4 марта 2008 г. N 9