Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2008 г. N 03-04-06-01/23 О налогообложении доходов, полученных резидентом Украины от реализации ценных бумаг на территории РФ

Справка

Вопрос: Наша организация, являясь брокерской компанией на рынке ценных бумаг, выступает налоговым агентом по отношению к физическим лицам, выплачивая им доходы от продажи ценных бумаг. В некоторых случаях получателями дохода являются иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации в смысле п. 2 ст. 207 НК РФ.

Одновременно эти граждане (в данном случае - Украины) являются резидентами государства, с которым Правительство Российской Федерации заключило Соглашение "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" от 08.02.1995 г. Согласно п. 3 ст. 13 указанного Соглашения доходы резидентов Украины от отчуждения ценных бумаг подлежат налогообложению только в этом государстве.

Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные в НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров.

Согласно п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила договор об избежании двойного налогообложения. Так, применительно к доходам от авторских прав иностранных резидентов подобный порядок был разъяснен, в частности, письмами ФНС РФ от 17.04.2006 г. N 04-1-04/215 и от 24.04.2006 г. N 04-1-03/227.

С учетом вышеизложенного просим дать ответ на следующие вопросы:

Является ли достаточным и надлежащим подтверждением местонахождения физического лица-нерезидента в другом государстве (в данном случае - Украины) в целях освобождения от удержания налога на доходы при отсутствии признаков налогового резидентства Российской Федерации (п. 2 ст. 207 НК РФ), нотариально удостоверенная карточка физического лица-налогоплательщика с указанием его идентификационного номера, выданная налоговым органом этого государства (в данном случае - Украины)? Если нет, то какой иной документ необходим для данной цели?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 26.12.2007 N 129/100 по вопросу налогообложения доходов, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет со следующее.

Согласно статье 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение) установлено, что Доходы#, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения недвижимого имущества, как оно определено в статье 6 и расположенного в другом Договаривающемся Государстве, а также акций, выпущенных под такое имущество, или паев в товариществах, активы которых состоят из такого имущества, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 13 Соглашения доходы, получаемые резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения, в частности, ценных бумаг, не упомянутых в пункте 1 статьи 13 Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, в случае если доход, полученный резидентом Украины от продажи ценных бумаг, не подпадает под действие пункта 1 статьи 13 Соглашения, такие доходы могут облагаться налогом только на Украине.

В соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога налогоплательщик должен представить официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

То есть, в таком подтверждении должно быть указано, что налогоплательщик является налоговым резидентом Украины. Нотариально удостоверенная карточка с указанием идентификационного номера налогоплательщика, выданная налоговым органом Украины, таким документом не является.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2008 г. N 03-04-06-01/23

Текст письма официально опубликован не был