Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/28 Об учете для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору

Справка

Вопрос: ООО является победителем по результатам проведения конкурса на размещение государственного (муниципального) заказа на выполнение дорожностроительных работ. В качестве способа обеспечения исполнения обязательств по контракту, корпорацией заключен и представлен заказчику договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по государственному (муниципальному) контракту.

Суммы уплачиваемой страховщику страховой премии в течение срока действия договора страхования весьма существенны в общих расходах корпорации, в связи с чем признание или непризнание расходов по страхованию в целях налогообложения оказывает также существенное влияние на размер налоговых обязательств корпорации по налогу на прибыль.

Руководствуясь пунктами 1 и 2 статьи 263 Налогового кодекса РФ (НК РФ), указанные расходы на страхование риска возникновения гражданской ответственности по контракту включены нами в состав прочих расходов, принимаемых в целях исчисления налога на прибыль, как расходы по обязательному страхованию (с учетом требования пункта 6 статьи 272 НК РФ - о признании их равномерно в течение срока действия договора страхования).

Просим подтвердить правомерность нашей позиции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 18.10.2007 г. N 06-78 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье.

Страхование на территории Российской Федерации регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1) и другими разработанными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Согласно пункту 4 статьи 3 Закона N 4015-1 условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать ряд обязательных положений, перечисленных в указанном пункте, и иных положений, определяющих условия и порядок проведения данного вида обязательного страхования.

Страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору в настоящее время может осуществляться только в добровольной форме в соответствии с правилами страхования, утвержденными страховщиком или объединением страховщиков. Для осуществления данного вида страхования в обязательной форме правовых оснований не имеется, поскольку законодательно условия и порядок его проведения не установлены.

Учитывая изложенное, страховые премии, уплачиваемые по договору страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору, не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку перечень добровольных видов страхования, приведенный в статье 263 Кодекса, не содержит такого вида страхования.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/28

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 12 февраля 2008 г. N 6