Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2008 г. N 03-05-04-01/2 О расчете налоговой базы и заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организациями, являющимися резидентами особой экономической зоны

Справка

Вопрос: В соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ резиденты особых экономических зон освобождены от налогообложения в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.

Кроме того, для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны.

В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" коммерческая организация признается резидентом особой экономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны.

Учитывая, что момент регистрации резидентов не совпадает с моментом постановки на учет имущества, а также началом отчетных (налоговых) периодов по налогам на имущество и прибыль организаций, просим разъяснить порядок расчета налогооблагаемых баз льготного периода по указанным налогам и порядок заполнения в данном случае налоговых деклараций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.12.2007 N 03-55/3104 в связи с обращением налогоплательщиков по вопросу о порядке расчета налоговой базы и заполнении налоговых деклараций организациями, являющимися резидентами особой экономической зоны, по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль и сообщает.

Согласно статье 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) освобождаются от налогообложения организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.

Таким образом данная налоговая льгота предоставляется организациям, зарегистрированным в установленном порядке в качестве резидента особой экономической зоны (далее - ОЭЗ), с момента постановки на баланс созданного или приобретенного в целях ведения деятельности в рамках соглашения ОЭЗ имущества, находящегося на территории ОЭЗ.

При этом налоговая база по налогу на имущество в отношении указанного имущества исчисляется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями положений статей 375 и 376 Налогового кодекса. Стоимость необлагаемого налогом имущества ОЭЗ, признаваемого в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса объектом налогообложения налогом на имущества организаций, включается при расчете среднегодовой (средней) стоимости облагаемого и необлагаемого имущества по состоянию на 1 число месяца, следующего за месяцем постановки на баланс имущества ОЭЗ в качестве основных средств.#

Пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса установлено, что для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

Поэтому организация - резидент ОЭЗ вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль за отчетные и налоговые периоды, в которых в рамках соглашения ОЭЗ на территории ОЭЗ данной организацией получен доход от деятельности ОЭЗ.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль заполняются организациями - резидентами ОЭЗ в общеустановленном порядке.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 34.2 давать разъяснения налогоплательщикам по применению вышеназванных норм Налогового кодекса предоставлено Минфину России.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации на основании пункта 2 статьи 34.2 Налогового кодекса вправе давать разъяснения налогоплательщикам только относительно норм, установленных в региональных законах о соответствующих налогах.

Относительно разъяснений по заполнению налоговых деклараций (расчетов) также отмечаем, что такая обязанность предусмотрена для налоговых органов на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2008 г. N 03-05-04-01/2

Текст письма официально опубликован не был