Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 января 2008 г. N 03-04-06-01/1 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по применению налогового законодательства, в частности, по налогообложению физических лиц при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках в связи с принятием Закона от 24.07.07 г. N 216-ФЗ.

Закон 216-ФЗ вступает в силу с 1 января 2008 г., но отдельные его положения, а именно статья 214.2 и новая редакция пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. В связи с возникающими у вкладчиков банка вопросами просим разъяснить:

1. Должен ли банк, как налоговый агент, в 2007 г. удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ при выплате процентов по вкладам, которые на дату заключения договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, при этом договор вклада заключен в 2007 г.?

2. Должен ли банк, как налоговый агент, в 2007 г. удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ при выплате процентов по вкладам, которые на дату заключения договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, при этом договор вклада заключен до 2007 г. и выплата процентов производится в 2007 г.?.

3. Если банк уже удержал и перечислил в бюджет НДФЛ при выплате процентов по вкладам, каков порядок возврата физическому лицу удержанного налога как по закрытым вкладам, так и по действующим? Возникает ли у банка обязанность произвести перерасчет налога и зачислить его на текущий счет физического лица или возврат производят налоговые органы при подаче физическим лицом декларации?

4. На какие договоры распространяется новая редакция пункта 27 ст. 217 НК: на договоры, заключенные в 2008 г. или заключенные ранее (2007 и предыдущие годы)? Если ранее заключенные договоры (при условии, что на дату заключения либо продления процентная ставка была установлена в пределах ставки рефинансирования) подпадают под действие новой редакции, то с какой даты будет исчисляться трехлетний срок, в течение которого процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, - с 1 января 2007 г. или с даты фактического превышения установленного договором размера процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ от 21.11.2007 N 01-03/4448 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Статьей 4 Закона предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года, за исключением отдельных положений, для которых Законом предусмотрены иные сроки вступления в силу. В отношении пункта 27 статьи 217 Кодекса специальный порядок вступления в силу не предусмотрен.

Таким образом, порядок налогообложения, определенный пунктом 27 статьи 217 Кодекса, вступает в силу с 1 января 2008 года.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено распространение положений пункта 27 статьи 217 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.

Из изложенного следует, что положения абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются к доходам в виде процентов, выплаченных с 1 января 2007 года по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договора# были заключены либо продлены.

Доходы налогоплательщиков в виде процентов по вкладу, размер которых превышает ставку рефинансирования Банка России, не подлежат налогообложению в течение трех лет с момента указанного превышения.

Поскольку рассматриваемая норма пункта 27 статьи 217 Кодекса вступает в силу с 1 января 2008 года, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 января 2008 г. N 03-04-06-01/1

Текст письма официально опубликован не был