Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/2 О налогообложении налогом на имущество организаций при реорганизации организации в форме выделения юридических лиц

Справка

Вопрос: В соответствии со статьей 34.2 НК РФ прошу Вас дать письменные разъяснения по следующему вопросу.

В соответствии с решением ОАО от 16.03.2007 1 апреля 2007 года было создано ООО 2 в результате реорганизации в форме выделения из состава ООО 1, этой же датой (01.04.2007) компания была зарегистрирована в ЕГРЮЛ. Уточнения к разделительному балансу и акты приема-передачи основных средств также датированы 1 апреля 2007 года.

При формировании вступительного баланса ООО 2 на начало периода (дату государственной регистрации - 01.04.2007) обязано отразить в бухгалтерском учете полученные основные средства.

В связи с вышеизложенным, передаваемые в процессе реорганизации основные средства на дату 1 апреля 2007 года учитываются в бухгалтерском учете передающей стороны (ООО 1) и в бухгалтерском учете созданного общества (ООО 2).

Согласно п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, по данным бухгалтерского учета.

На основании вышеизложенного прошу Вас разъяснить, обязано ли ООО 2 включить в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество стоимость основных средств по состоянию на 01.04.2007, полученных 01.04.2007 в процессе реорганизации в форме выделения, ведь это приводит к двойному налогообложению по налогу на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.11.2007 N 18-1293 о налогообложении налогом на имущество организаций при реорганизации организации в форме выделения юридических лиц и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н, вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций, указанных в пунктах 36 и 37 Методических указаний.

Таким образом на дату составления разделительного баланса имущество считается разделенным между реорганизуемой организацией и возникающей организацией. Поэтому разделительный баланс является основанием для снятия переданного имущества реорганизованной организацией с баланса на дату государственной регистрации возникшей организации. Данное имущество на основании разделительного баланса должно быть учтено возникшей организацией на дату ее государственной регистрации.

Следовательно, на дату государственной регистрации возникшей организации в отношении переданного по разделительному балансу имущества двойного налогообложения не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/2

Текст письма официально опубликован не был