Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/3 О применении налога на имущество организаций, а также налога на прибыль организаций в отношении смонтированного оборудования

Справка

Вопрос: В связи с возникающими вопросами по применению отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации ОАО просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Просим разъяснить, в какой момент приобретаемое оборудование, требующее монтажа, подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество - в момент приходования на счет 07 "Оборудование к установке" или после ввода в эксплуатацию и перевода на счет 01 "Основные средства".

2. ОАО с 2005 года в учетной политике для налогового учета утверждает принцип: "Все расходы прямые", и, соответственно, они списываются по окончании этапов работ.

В 2006 году ОАО завершило НИОКР (за счет собственных средств) и в соответствии со статьей 262 Налогового кодекса РФ стало производить отнесение в течение двух лет (в бухгалтерском и налоговом учете) стоимости этой работы на заказы, в которых использовались результаты завершенной НИОКР, реализации по этим заказам не было, а расходы включались в декларации по налогу на прибыль.

Учитывая, что этапы по отдельным заказам могут длиться более двух лет, правомерно ли включение списываемых расходов в декларацию текущего периода? Если нет, то правомерно ли включить указанные расходы после завершения этапов в налоговую базу для расчета налога на прибыль, несмотря на то, что согласно статье 262 НК РФ они должны списываться в течение одного - двух лет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.11.2007 N 52-05/687 по вопросам применения отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

1. По вопросу применения главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

В соответствии со статьей 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется Приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", а также от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (далее - План счетов).

В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства", а также начиная с расчетов за 2006 г. счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

При этом активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01.

В соответствии с Планом счетов на счете 07 "Оборудование к установке" учитывается оборудование, требующее монтажа по фактической стоимости его приобретения. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (пункты 7, 8 ПБУ 6/01).

В данном случае смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета налога на добавленную стоимость) и с этого момента становится объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

2. По вопросу применения статьи 262 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Организация самостоятельно определила в учетной политике для целей налогообложения, что все расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым расходам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Данные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 318 Кодекса для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Кодекса.

Таким образом, если организация определила в учетной политике для целей налогообложения, что все расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым расходам, полагаем, что расходы на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки, используемые организацией в производстве, но не при реализации товаров (работ, услуг), организация не вправе относить к расходам для целей налогообложения прибыли до начала момента реализации таких товаров (работ, услуг).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/3

Текст письма официально опубликован не был