Письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2007 г. № 18-11/3/099960@
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного в п. 3 данной статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы.
В соответствии с п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.
Глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможности уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему с объектом налогообложения “доходы”.
Следовательно, расходы на приобретение основных средств организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, могут осуществляться за счет доходов, остающихся в распоряжении организации после перечисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.
На основании Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2008 г., ст. 346.17 НК РФ дополнена п. 4.
Согласно данному пункту при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения “доходы” на объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов” затраты, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения доходы, при исчислении налоговой базы по единому налогу не учитываются.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему и перешедшая с объекта налогообложения “доходы” на объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”, не может учитывать при исчислении налоговой базы после изменения объекта налогообложения стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы с объектом налогообложения “доходы”.
Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве | Т.Л. Откина |
Письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2007 г. N 18-11/3/099960@
Текст письма опубликован в региональном выпуске газеты "Учет. Налоги. Право" в Москве от 25 - 31 декабря 2007 г. N 48