Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/422 Об исчислении НДФЛ при реализации ценных бумаг и погашения облигаций Российского внутреннего выигрышного займа 1992 г.

Справка

Вопрос: 1. Обращается к Вам группа пенсионеров. Должны ли мы заплатить 13% налога при продаже акций?

2. Также просим Вас разобраться и в другом вопросе. В 1992 году мы приобрели в Сберегательном банке Российской Федерации облигации Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года на различные суммы. Но если по обманутым вкладам в сберегательных банках и по вкладам различных аферных фирм, что-то выплачивается, то что нам ждать, имеющим вышеописанные облигации? Какова их дальнейшая судьба? Просим учесть тот факт, что некоторые вклады граждан были еще при СССР, обманутые вклады различных фирм были коммерческими, а наши вышеописанные облигации были как Российский внутренний выигрышный заем 1992 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 15.10.2007, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации, и сообщает следующее.

1. По вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

При этом в данном пункте (в редакции, действовавшей до 31 января 2007 г.) указывалось, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг мог воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, но только в случае, если его расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могли быть подтверждены документально.

Право уменьшения налогооблагаемого дохода от продажи ценных бумаг на суммы расходов или имущественного налогового вычета (по выбору налогоплательщика) было предоставлено налогоплательщикам Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" только в отношении доходов, полученных налогоплательщиками, при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставлялся в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, - в случае, если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет, и в сумме, не превышающей 125 000 рублей, - в случае, если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет. Однако возможность, в определенных случаях, уменьшения налогооблагаемой базы по доходам, полученным налогоплательщиками от реализации ценных бумаг, на сумму имущественного налогового вычета не означала, что такие доходы освобождаются от налогообложения.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) в статьи 214.1 и 220 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг, начиная с 1 января 2007 г., налоговая база рассчитывается без применения имущественного налогового вычета.

Поскольку положения Закона N 58-ФЗ, исключающие возможность применения налогоплательщиками имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, ухудшали положение налогоплательщиков их вступление в силу было установлено только с 1 января 2007 года. То есть, налогоплательщикам в течение 1,5 лет после принятия Закона N 58-ФЗ была предоставлена возможность воспользоваться имущественным налоговым вычетом для уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации (продаже) ценных бумаг.

Таким образом, при реализации (продаже) ценных бумаг после 1 января 2007 г. налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена налогоплательщиком на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением указанных ценных бумаг.

При реализации (продаже) ценных бумаг, полученных в обмен на приватизационные чеки (ваучеры), в качестве расходов на приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться их рыночная стоимость на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры).

2. По вопросу погашения облигаций Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года.

Российский внутренний выигрышный заем 1992 года, выпущенный в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 549 на срок с 1 октября 1992 года по 1 октября 2002 года являлся свободнообращающимся, то есть его облигации можно было сдать и затем приобрести в любое время и в любом учреждении Сберегательного банка Российской Федерации.

В соответствии с Условиями Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года выкуп облигаций производился учреждениями Сберегательного банка Российской Федерации с 1 октября 2002 года по 1 октября 2004 года. Эти сведения указаны на обороте каждой облигации.

В соответствии со статьей 88 Федерального закона от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" в 2005 году был продолжен выкуп облигаций Российского внутреннего выигрышного займа 1992 года, оставшихся непогашенными на 1 октября 2004 года, по истечении установленного Условиями срока их погашения с учетом проведенной 1 января 1998 года деноминации рубля.

Облигации, выпущенные в обращение с 1 октября 1992 года по 1 января 1998 года (с 01 по 32 разряд) номинальной стоимостью 500 и 1000 неденоминированных рублей погашались с учетом проведенной деноминации рубля в размере 50 копеек и 1 рубль соответственно.

Проведенная в стране с 1 января 1998 года деноминация рубля являлась по существу лишь укрупнением российской денежной единицы и, в принципе, не могла привести к нарушениям прав и интересов граждан, поскольку согласно постановлению Правительства России носила всеобъемлющий характер: пересчету подверглись помимо нарицательной стоимости облигаций, остатки вкладов в банках, все оптовые и розничные цены на товары и работы, и тарифы и услуги, все виды оплаты труда, а также пенсии и пособия, другие выплаты и обязательства.

В настоящее время выкуп указанных облигаций не производится. Министерство финансов Российской Федерации не имеет права делать исключения из действующего законодательства. Погашение указанных облигаций может быть произведено только на основании соответствующих решений судебных органов в размере, установленном Условиями выпуска облигаций с учетом ранее проведенной с 1 января 1998 года деноминации рубля.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/422

Текст письма официально опубликован не был