Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/446 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами

Справка

Вопрос: 1. В дополнение к запросу N 122 от 31.01.07 ГУП РК и письму Министерства финансов РФ от 02.04.07 N 03-04-06-01/101 государственное унитарное предприятие просит дать разъяснения по следующему вопросу.

Работник получил от организации беспроцентный заем, в котором указана цель - приобретение квартиры. В целях подтверждения целевого использования займа работник представил договор купли-продажи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права. Являются ли эти документы подтверждением целевого использования займа на приобретение квартиры?

В связи с тем, что заем предоставляется без процентов и у работника возникает материальная выгода, полученная от экономии за пользование заемными средствами, просим разъяснить: по какой налоговой ставке начисляется НДФЛ - 13 или 35%?

2. Государственное унитарное предприятие просит дать разъяснения по следующему вопросу.

ДРСУ в 2007 году выдает своим работникам беспроцентные займы сроком до трех лет. Между работником и предприятием заключается договор предоставления беспроцентного займа, в котором предусмотрено ежемесячное погашение займа равными долями в течение всего срока или с предоставлением определенных отсрочек.

Согласно п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика НДФЛ является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

В связи с возникновением материальной выгоды, т.к. займы беспроцентные, просим дать ответы на следующие вопросы:

1. Должна ли организация исчислять материальную выгоду?

2. Какая дата будет считаться датой получения дохода для исчисления НДФЛ при ежемесячном погашении займа и считается ли материальная выгода на всю сумму займа или на ежемесячно меняющийся остаток займа?

3. Изменяется ли исчисление материальной выгоды в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ, например, на сегодняшний день ставка рефинансирования 11% годовых, т.е. 3/4 ставки = 8,25%? Будет ли в течение всего срока займа данная ставка применяться для определения величины материальной выгоды?

4. Является ли организация налоговым агентом или уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица?

5. Каким документом работник может уполномочить предприятие исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ?

6. Обязана ли организация подать сведения по форме 2-НДФЛ в случае, если работник не уполномочил предприятие быть своим представителем по уплате НДФЛ с сумм материальной выгоды?

7. Если организация обязана представлять сведения по форме 2-НДФЛ, то в какие сроки: в течение месяца с момента получения займа или по истечении налогового периода, т.е. в начале 2008 года?

8. Какие документы должен представить заемщик работодателю в случае, если он уполномочил организацию исчислить и перечислить НДФЛ для подтверждения целевого использования займа на приобретение или строительство жилья, а значит, для того, чтобы материальная выгода облагалась НДФЛ по ставке 13%, а не 35%?

9. Облагается ли экономия на процентах (материальная выгода), возникающая у работника при получении беспроцентного займа, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ГУП от 08.08.2007 N 920 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

Для доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, пунктами 1 и 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Беспроцентный заем, предоставленный работнику в соответствии с прилагаемым к рассматриваемому письму договором, не может рассматриваться в качестве целевого, поскольку условия предоставления займа никаким образом не связаны с приобретением квартиры.

Кроме того, договор займа подписан позже договора купли-продажи квартиры, в соответствии с пунктом 4 которого расчеты по договору купли-продажи квартиры произведены полностью при подписании договора.

Следовательно, доход налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование указанным займом, подлежит налогообложению по ставке 35 процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/446

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 15 января 2008 г. N 2