Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/227 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций суммы неиспользованного на конец налогового периода резерва на выплату вознаграждений по итогам года

Справка

Вопрос: ОАО обращается к Вам за разъяснением по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам.

Согласно пункту 6 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщик производит отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год (далее - резерв) в порядке, аналогичном учету для целей налогообложения резерва расходов на оплату отпусков.

В соответствии с пунктом 3 статьи 324.1 НК РФ, на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков работников. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

Согласно пункту 5 статьи 324.1 НК РФ, если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Исходя из вышеизложенного, просим Вас разъяснить:

1. В случае, если сумма созданного резерва на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за текущий налоговый период превышает сумму фактически выплаченных вознаграждений и согласно учетной политике на следующий налоговый период банк формирует аналогичный резерв, вправе ли банк не восстанавливать сумму недоиспользованного резерва во внереализационные доходы текущего налогового периода?

2. Учитывая то, что выплата вознаграждений по итогам работы за год осуществляется на основании распорядительных документов в 1-м квартале следующего года, в каком налоговом периоде банк вправе создавать резерв: по итогам которого производится выплата вознаграждений или в котором такая выплата произведена?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.10.2007 N 13/18429 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций суммы неиспользованного на конец налогового периода резерва на выплату вознаграждений по итогам года и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

С учетом пункта 6 статьи 324.1 Кодекса в аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Согласно положениям статьи 324.1 Кодекса на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию сформированного резерва.

Если по результатам инвентаризации сумма сформированного за отчетный год резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам года превысит сумму фактически начисленного вознаграждения в отчетном году, то согласно пункту 5 статьи 324.1 Кодекса организация в зависимости от закрепленного в учетной политике для целей налогообложения порядка учета данного резерва:

сумму превышения включает в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (когда не предусмотрено формирование резерва на следующий год)

остаток неиспользованного резерва учитывается при формировании резерва в следующем налоговом периоде.

Учитывая, что банки в целях налогообложения прибыли доходы и расходы определяют по методу начисления, в налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в резерв является дата начисления резерва, а не дата выплаты вознаграждений за счет средств созданного резерва согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 272 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 11.3 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Министерстве по существу не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/227

Текст письма официально опубликован не был