Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/230 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам

Справка

Вопрос: Открытое акционерное общество просит разъяснить следующее:

1. В соответствии с пунктом 6 статьи 250 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации проценты по долговым обязательствам учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов) налогоплательщика, а не доходов от реализации финансовых услуг.

Статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации установлены принципы определения цены реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Имеются ли основания для применения положений статьи 40 Налогового кодекса РФ к процентам по долговым обязательствам (договорам кредита, договорам депозита, договорам банковского счета) при исчислении налога на прибыль?

2. При определении предельного размера процентов, подлежащих включению в налоговую базу по налогу на прибыль, обязательно ли применение к ним критерия сопоставимости со средним уровнем процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях?

3. По группе договоров депозитных вкладов банк выплачивает проценты по окончании срока размещения денежных средств. При досрочном расторжении договора выплачиваются пониженные проценты, исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами.

Нужно ли представлять в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за предыдущие отчетные (налоговые) периоды в части процентов по вкладам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода при досрочном расторжении таких договоров, либо Банк должен уточнять расходы в виде начисленных процентов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28.09.2007 N 612 по вопросам учета в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Учитывая, что начисленные (списанные) суммы процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в налоговом учете в составе внереализационных доходов (расходов) согласно пункту 6 статьи 250 и подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в настоящее время доходы банка в виде процентов не рассматривается# как плата за оказание финансовых услуг.

Тем не менее, согласно статье 328 Кодекса сумма дохода в виде начисленных процентов по кредитам определяется исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статьи 271 Кодекса.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются для целей налогообложения прибыли с учетом положений статьи 269 Кодекса.

Если проценты учитываются исходя из предельной величины процентов, то условие сопоставимости выданных долговых обязательств не рассматривается.

При изменении величины расходов в виде процентов банк должен уточнить декларацию за те отчетные периоды, в которых был произведен перерасчет процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/230

Текст письма официально опубликован не был