Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-11-05/274 Об определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН

Справка

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", планирует выступать агентом, где предметом по договору являются юридические и иные действия, результатом которых будет являться прекращение прав третьих лиц на жилые помещения (расселение); агент все действия совершает от имени и за счет принципала. Вознаграждение агента прописывается отдельным пунктом и составляет конкретную определенную сумму.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в составе доходов от реализации учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 249, 250 гл. 25 НК РФ.

На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК в состав доходов не учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому агентскому договору.

Таким образом, на расчетный счет индивидуального предпринимателя поступают денежные средства также в виде выручки агента и в виде денежных средств, связанных с исполнением агентского договора.

Прошу разъяснить, будут ли денежные средства, поступившие на расчетный счет агента, связанные с исполнением агентского договора, считаться доходом агента. Что будет являться налоговой базой для исчисления налога по упрощенной системе налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке определения налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы - в соответствии со статьей 250 Кодекса.

При этом не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В связи с этим, налогоплательщиком - агентом, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные по агентским договорам в виде агентского вознаграждения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-11-05/274

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 18 декабря 2007 г. N 47