Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/281 О применении УСН лизинговой компанией

Справка

Вопрос: ООО - лизинговая компания, применяющая упрощенную систему налогообложения.

1. Можно ли не считать реализацией основных средств передачу предмета лизинга в собственность лизингополучателю по окончании срока договора лизинга? К таким выводам приводит письмо Минфина от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131.

В таком случае доходами лизингодателя будут являться все авансовые и лизинговые платежи, поступающие от лизингополучателя, а расходами будут являться:

- стоимость приобретенного лизингового оборудования, принимаемая равными долями в течение налогового периода;

- проценты, уплачиваемые банку по кредитному договору, заключенному для приобретения конкретного лизингового оборудования.

Если же данные выводы не верны и в случае передачи лизингового оборудования до истечения 3-х лет с момента признания расходов по его приобретению, налоговую базу придется пересчитывать, исключая из расходов стоимость приобретения и добавляя в расходы сумму начисленной амортизации по объекту лизинга (в соотв. с гл 25), то может ли организация-лизингодатель признавать в расходах сразу начисляемую амортизацию по лизинговому оборудованию, которое предстоит передать лизингополучателю в течение 3-х лет в соответствии с условиями заключенного договора внутреннего лизинга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 июля 2007 г. N 84 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения лизинговой компанией и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В связи с этим, организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса для учета расходов по приобретению основных средств.

Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются (пункт 1 статьи 346.15 Кодекса).

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая изложенное, налогоплательщики-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, сумму лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), определяют по правилам статьи 249 Кодекса, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (включая выкупную цену предмета лизинга) учитывается налогоплательщиками- лизингодателями в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/281

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 18 декабря 2007 г. N 47