Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-05-06-01/136 О налогообложении налогом на имущество организаций имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд

Справка

Вопрос: В соответствии с изменениями, вносимыми Федеральным законом N 216-ФЗ от 24.07.2007, формулировка статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исключает с 1 января 2008 из состава имущества, подлежащего налогообложению у учредителя доверительного управления, имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (ПИФ).

Поскольку ПИФы не являются юридическими лицами и с 1 января 2008 года в Кодексе отсутствуют ссылки на порядок налогообложения их имущества, можно сделать вывод, что оно не входит в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество ни у учредителя, ни у управляющей компании.

Просим Вас подтвердить указанное выше или сообщить порядок обложения налогом на имущество паевых инвестиционных фондов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 19.11.2007 N 10948 о налогообложении налогом на имущество организаций имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и сообщает.

В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются, в частности, российские организации.

Пунктом 1 статьи 374 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств, необходимо исходить из допущения имущественной обособленности, предусмотренной статьей 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете в Российской Федерации".

Учитывая указанные нормы законодательства, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации балансодержатели признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса имущества, находящегося у юридического лица на праве собственности (праве оперативного управления, хозяйственного ведения).

Согласно статьям 10 и 15 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом, а общее имущество (денежные средства и иное имущество), принадлежащее его учредителям (владельцам инвестиционных паев) на праве собственности и составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией (доверительным управляющим) на отдельном балансе.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в статью 378 Налогового кодекса, вступающие в силу с 1 января 2008 года, в соответствии с которыми имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ), переданное в доверительное управление (приобретенное в рамках договора доверительного управления), не подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

При этом ценные бумаги (в том числе именные ценные бумаги (инвестиционные паи), удостоверяющие долю его владельца в праве собственности на общее имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд), учет которых по правилам бухгалтерского учета ведется в составе финансовых вложений, на основании положений пункта 1 статьи 374 Кодекса не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

Что касается организации, являющейся доверительном управляющим ПИФ, то данная организация признается налогоплательщиков# в отношении являющегося его собственностью имущества, находящегося на балансе и признаваемого объектом налогообложения согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2007 г. N 03-05-06-01/136

Текст письма официально опубликован не был