Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2007 г. N 03-11-05/265 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли

Справка

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, до 01.01.2006 г. безусловно подпадавшую под применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничная торговля контрольно-кассовой техникой, весовым оборудованием, чековой лентой, а также одноразовой посудой, бумагой, упаковочными материалами).

С 1 января 2006 года под розничной торговлей понимается торговля на основании договора розничной купли-продажи, который, в свою очередь, представляет собой торговлю товарами, предназначенными для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Вопрос возник в связи с тем, что имеется два письма Министерства финансов РФ - ответы на вопросы конкретных индивидуального предпринимателя и организации о возможности применения ЕНВД при реализации контрольно-кассовой техники за наличный расчет (письма Минфина России от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/3 и от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/155).

Может ли индивидуальный предприниматель продавать контрольно-кассовую технику и весовое оборудование за наличный расчет физическим лицам, выдавая при продаже товарный и кассовый чек и применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?

Каким образом определить критерии отношения товаров, использование которых допускается как в сфере личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, так и в сфере предпринимательской деятельности (бумага, одноразовая посуда, упаковочные материалы), реализуемых за наличный расчет для выбора системы налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании статьи 346.27 Кодекса розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Статьей 493 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

При этом Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

Однако, учитывая специфику реализуемого товара (контрольно-кассовая техника и чековые ленты), считаем, что данная реализация не может быть отнесена к розничной торговле, так как основным критерием исходя из содержания статей 492 и 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Контрольно-кассовая техника и чековые ленты - это товары, производственно не предназначенные для личного, семейного, домашнего или иного использования. Из этого следует, что реализуемые указанные товары в дальнейшем будут использоваться либо непосредственно в предпринимательской деятельности (на объектах общественного питания, в сфере услуг и др.), либо для последующей их реализации (перепродажи).

Учитывая изложенное, доходы, полученные от реализации контрольно-кассовой техники и чековых лент за наличный расчет, не могут быть отнесены к доходам от розничной торговли в целях налогообложения единым налогом на вмененный доход.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/3 и от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/155, которые не противоречат друг другу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2007 г. N 03-11-05/265

Текст письма официально опубликован не был