Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/435 О применении положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по доставке и сборке реализуемой организацией кухонной и прочей мебели

Справка

Вопрос: Наша организация зарегистрирована в Московской области и занимается оказанием бытовых услуг населению, в частности, изготовлением кухонной и прочей корпусной мебели (ОКУН 14104) по индивидуальным заказам. Данный вид услуг согласно п. 2 ст. 346.26 подпадает под налогообложение ЕНВД. В услугу по изготовлению мебели включается доставка комплекта мебели на адрес заказчика и сборка этой мебели на дому. В договоре с клиентом стоимость доставки и сборки на дому отдельными суммами не выделяются. Организация оказывает эти сопутствующие услуги частично своими силами, частично нанимает подрядчиков. Считаются ли доставка и сборка мебели на дому отдельными видами предпринимательской деятельности, по ним необходимо вести раздельный учет и применять общий режим налогообложения или же они рассматриваются как неотъемлемые сопутствующие услуги по изготовлению мебели и физические показатели по ним участвуют в расчете ЕНВД по оказанию бытовых услуг населению - изготовление мебели? Что считается местом оказания бытовой услуги "изготовление мебели": место производства мебели или домашний адрес заказчика, куда доставляется комплект мебели для его дальнейшей сборки?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30 октября 2007 г. N 245 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по доставке и сборке реализуемой организацией кухонной и прочей мебели (по индивидуальным заказам населения), и сообщает следующее.

Статьей 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 - "Бытовые услуги".

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28 июля 1993 г. N 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по изготовлению корпусной мебели (код ОКУН 014104), услуги по изготовлению кухонной мебели (код ОКУН 014110), а также услуги по сборке мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде (код ОКУН 014309).

При этом все перечисленные выше услуги относятся к разделу 014000 ОКУН - "Изготовление и ремонт мебели".

Соответственно, предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели по индивидуальным заказам населения, а также оказание услуг по сборке указанной мебели, относится к бытовым услугам, и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Обращаем внимание, что оказание этих же услуг организациям (юридическим лицам) не относится к бытовым услугам и не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Что касается предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по доставке кухонной и иной корпусной мебели покупателям, то необходимо учитывать следующее.

Статьей 346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется также в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении данного вида услуг может применяться только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Соответственно, если доставка кухонной и иной корпусной мебели покупателям является составной частью деятельности организации по изготовлению мебели и при условии, что договором с заказчиком предусмотрен комплекс услуг по изготовлению мебели, который, в том числе включает доставку и сборку (при этом стоимость доставки и сборки не выделяются в договоре отдельной строкой), то организация признается плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении оказания перечисленных услуг в целом.

При этом следует отметить, что доходы, полученные от указанного вида предпринимательской деятельности (оказание услуг по изготовлению, доставке и сборке кухонной и прочей корпусной мебели), не связываются с местом нахождения покупателя.

Пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, перечисленные в статье 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Таким образом, местом оказания услуг по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, включающих в себя, в том числе, сопутствующие услуги по ее доставке и сборке, признается место изготовления мебели, а не место нахождения покупателя.

При этом не имеет значения, где заключаются договора на оказание вышеперечисленных услуг, и где производится их оплата.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/435

Текст письма официально опубликован не был