Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/402 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Справка

Вопрос: ОАО в связи с изменениями, внесенными в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ (далее - Закон) просит дать разъяснения по следующим вопросам, связанным с порядком налогообложения доходов физических лиц  по вкладам в банках.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закон официально вступает в силу с 01.01.2008 г. Однако в пункте 5 статьи 4 данного Закона указано, что положения пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Следует ли Банку с 01.01.2008 г. на основании пункта 27 статьи 217 НК РФ производить перерасчет и возврат налога по доходам, выплаченным в 2007 г. по договорам, заключенным до 01.01.2007 г. или данный перерасчет распространяется только на договоры, заключенные с 01.01.2007 г., а также на договора, пролонгированные с 01.01.2007 г.?

Банк заключил договор рублевого вклада с физическим лицом в 2006 г., и на момент заключения процентная ставка по договору не превышала ставку рефинансирования. В 2007 г. ставка по договору превысила ставку рефинансирования, и с физического лица был удержан и перечислен в бюджет налог. Следует ли Банку произвести перерасчет налога по доходам, выплаченным в 2007 г., и его возврат физическому лицу?

2. Необходимо ли Банку для возврата налога физическому лицу на основании пункта 27 статьи 217 НК РФ его заявление или перерасчет по всем вкладчикам может быть произведен на основании Закона без оформления заявлений физических лиц?

3. Вправе Банк, руководствуясь новой редакцией п. 27 ст. 217 НК РФ, определенной в Федеральном законе N 216-ФЗ, осуществлять возврат налога на основании заявления физического лица с 01.09.2007 г. или указанная редакция вступает в силу с 01.01.2008 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 16.10.2007 N31-58/57 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года и распространение положений пункта 27 статьи 217 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.

Из изложенного следует, что положения абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются к доходам в виде процентов, выплаченных с 1 января 2007 года по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договора# были заключены либо продлены.

Поскольку рассматриваемая норма пункта 27 статьи 217 Кодекса вступает в силу с 1 января 2008 года, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/402

Текст письма официально опубликован не был