Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/806 Об учете расходов для целей налогообложения прибыли в виде недосписанной части затрат, понесенных налогоплательщиком при приобретении прав на использование объекта интеллектуальной собственности

Справка

Вопрос: Налоговым кодексом РФ прямо не урегулировано отнесение налогоплательщиком в целях налогообложения налогом на прибыль недосписанной части затрат, понесенных налогоплательщиком при приобретении прав на использование объекта интеллектуальной собственности, в ситуации, когда налогоплательщик вследствие тех или иных причин прекращает использование объекта интеллектуальной собственности в своей производственной деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК в случае, если получение доходов предусмотрено в течение более чем одного отчетного периода, то расходы налогоплательщик распределяет самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Возможно ли признать в налоговом учете недосписанную часть лицензионного платежа при прекращении деятельности с использованием данной лицензионной технологи?

ОАО, руководствуясь п. 2 ст. 21, п. 1 ст. 34.2 НК РФ, убедительно просит Вас рассмотреть и направить в наш адрес в письменной форме разъяснение по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.10.2007 N 1730/019-07 по вопросу учета расходов для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность осуществления проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.

Кроме того, согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по проведению экспертизы договоров и оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду пункт 11.4 Регламента"

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 37 пункта 1 статьи 264 Кодекса периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/806

Текст письма официально опубликован не был