Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2007 г. N 03-11-05/257 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов

Справка

Вопрос: 2 апреля 2007 года в установленном законом порядке я был зарегистрирован Межрайонной инспекцией ФНС РФ по г. Москве в качестве индивидуального предпринимателя. На налоговом учете состою по месту осуществления деятельности - в Межрайонной Инспекции ФНС РФ по Московской области.

Основным видом деятельности является оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, подпадающее по действие единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Автотранспортные средства, задействованные в перевозках (не более 20 единиц), эксплуатируются мною на основании договора аренды транспортных средств с экипажем. Арендодатель - юридическое лицо, зарегистрированное в г. Москве и находящееся на общем режиме налогообложения. Местом постоянной стоянки транспортных средств является гараж арендатора. Транспортные услуги оказываются в том числе и на территориях других субъектов РФ, в частности, в областях, где ЕНВД не введен. При этом водители отправляются в рейс на несколько дней.

В связи с неясностью практического применения отдельных положений Налогового кодекса РФ, касающихся налогообложения деятельности по перевозке грузов и отсутствием единообразного подхода налоговых органов к вопросу оформления путевой документации, прошу Вас дать разъяснения по нижеследующим вопросам:

1. Кто должен оформлять путевой лист при передаче в аренду транспортных средств с экипажем - арендатор (в данном случае ИП) или арендодатель?

2. Если путевой лист выписывает арендатор (ИП), то какая при этом должна использоваться форма: N ПГ-1 "Путевой лист грузового автомобиля индивидуального предпринимателя" (утв. приказом Минтранса России от 30.06.2000 г. N 68) или NN 4-с (4-п) "Путевой лист грузового автомобиля" (утв. постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. N 78)?

3. Кто должен заполнять табель учета рабочего времени на водителей - арендатор или арендодатель?

4. Необходимо ли в договоре аренды транспортных средств с экипажем отдельно выделять в составе арендной платы сумму вознаграждения водителям (членам экипажа) за оказываемые ими услуги по управлению транспортными средствами?

5. Какая система налогообложения (ЕНВД или общая) должна применяться арендатором (ИП) при осуществлении деятельности по перевозке грузов на территории других субъектов РФ (в процессе перевозки автомобиль пepeceкaeт - территории субъектов, где ЕНВД не введен).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел в пределах своей компетенции письмо по вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единого налога на вмененный доход), введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

В связи с этим указанные налогоплательщики подают (направляют по почте с уведомлением о вручении) в налоговые органы заявление о постановке на учет организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, или заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя - налогоплательщика единого налога на вмененный доход по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не позднее пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории нескольких районов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга или городских округов, на территории которых действуют разные налоговые инспекции, производится в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

При этом полагаем необходимым отметить, что постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, осуществляющих: развозную торговлю; разносную торговлю; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, производится в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход в отношении всех доходов, полученных от осуществления указанного вида услуг, вне зависимости от того, на какой именно территории оказываются данные услуги. На налоговый учет указанный налогоплательщик обязан встать в налоговом органе по месту своего жительства.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2007 г. N 03-11-05/257

Текст письма официально опубликован не был