Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2007 г. N 03-04-06-01/367 Об освобождении от налогообложения доходов физических лиц, полученных на строительство или приобретение жилья из средств бюджетной системы РФ

Справка

Вопрос: Проблема обеспечения жильем категорий граждан Российской Федерации, перед которыми государство имеет обязательства по обеспечению жильем в соответствии с законодательством Российской Федерации, остается одной из наиболее острых социальных проблем. К одной из самых социально уязвимых и незащищенных категорий граждан относятся ветераны и инвалиды.

В городе Ярославле на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий стоят 1166 ветеранов, инвалидов и семей, имеющих детей-инвалидов.

В соответствии со статьей 28.2 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" и статьей 23.2 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" в Ярославской области утвержден Порядок обеспечения жильем отдельных категорий граждан за счет средств федерального бюджета. В городе Ярославле разработан и утвержден механизм предоставления субсидий ветеранам, инвалидам и семьям, имеющим детей-инвалидов на приобретение (строительство) жилья за счет средств федерального бюджета. В настоящее время размер предоставляемой субсидии для приобретения (строительства) жилья из федерального бюджета и рыночной стоимостью жилья несоизмерим.

Для улучшения жилищных условий иных групп населения и в целях реализации на территории Ярославской области приоритетного национального проекта "Доступное и комфортное жилье - гражданам России" утверждена губернаторская целевая программа "Государственная поддержка граждан, проживающих на территории Ярославской области, в сфере ипотечного жилищного кредитования на 2006-2007 годы", принято решение муниципалитета от 16.03.2007 N 397 "О предоставлении субсидий жителям г. Ярославля на приобретение (строительство) жилья". Одной из категорий, имеющей право на получение субсидий из областного и городского бюджетов в соответствии с указанными выше нормативными актами, являются граждане, состоящие на учете в органах городского самоуправления в качестве нуждающихся в жилых помещениях. Таким образом, субсидии на приобретение (строительство) жилья предоставляются гражданам, состоящим на учете в органах городского самоуправления с целью последующего предоставления им по договорам социального найма жилых помещений (бесплатное предоставление жилых помещений).

В части налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением вышеуказанным категориям граждан субсидий на приобретение строительство) жилья из федерального, областного и городского бюджетов, действующее законодательство РФ предусматривает следующее:

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Письмом федеральной налоговой службы от 27.03.2007 года N ГИ-6-04/245@ "О налоге на доходы физических лиц" со ссылкой на письма Минфина России от 14.02.2007 N 03-04-07-01/21 и от 15.02.2007 N 03-04-07-01/24 разъяснено, что денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками из средств бюджета, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Из существующей судебной практики следует, что в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются суммы компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, которые установлены законодательством РФ, субъектами РФ или решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах, которые определены законодательством РФ (постановление Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2005 г. дело N А05-24663\04-31).

В целях соблюдения законности и уточнения правоприменительной практики просим разъяснить, подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц денежные средства в виде субсидий, полученные гражданами из средств федерального, областного и городского бюджетов на приобретение (строительство) жилья.

Для улучшения ситуации в жилищной сфере и повышения доступности жилья для населения, а также во избежание роста социальной напряженности полагаем необходимым внести изменения в статью 217 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно: включить в перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, субсидии на приобретение (строительство) жилья, предоставляемые гражданам из средств федерального, областного и городского бюджетов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросу освобождения от налогообложения доходов физических лиц, полученных на строительство или приобретение жилья из средств бюджетной системы Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" статья 217 Кодекса дополнена пунктом 36, предусматривающим освобождение от налогообложения сумм субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2008 года. Следовательно, данное положение не распространяется на правоотношения, возникшие в 2006 - 2007 годах.

Вместе с тем, в настоящее время при исчислении суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организации и израсходованных на приобретение жилья, в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2007 г. N 03-04-06-01/367

Текст письма официально опубликован не был