Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-03-06/2/183 О порядке включения процентов по депозитным вкладам в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: ЗАО АКБ (далее - Банк) в связи с неоднозначной трактовкой отдельных статей НК РФ просит разъяснить порядок включения процентов по депозитным вкладам в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в следующей ситуации.

В целях дополнительного привлечения денежных средств Банк разработал и предложил новый вид вклада в рублях на 1 год, по условиям которого проценты выплачиваются ежеквартально по прогрессивной шкале, например, за I квартал - 8%, за II квартал - 9%, за III квартал - 10%, за IV квартал - 10,5%.

В соответствии с учетной политикой в целях налогообложения, принятой в Банке на текущий налоговый период, расходы, учитываемые по ст. 269 НК РФ, уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам, выраженным в валюте РФ.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ для определения предельного размера процентов применяется ставка рефинансирования на дату привлечения денежных средств (по долговым обязательствам, не содержащим условия об изменении процентной ставки) либо на дату признания расходов в виде процентов (по прочим долговым обязательствам).

В настоящий момент ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 10%, соответственно, предельная величина процентов по вкладу, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, составляет 11%. Как следует из примера, на момент открытия вклада ставки таковы, что Банк вправе включать в расходы при расчете налогооблагаемой базы всю сумму процентов по депозиту.

Предположим, что, соблюдая имеющуюся тенденцию, ставка рефинансирования ЦБ РФ будет снижена на 0,5%, соответственно, предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учитывать при исчислении налога, составит 10,45%, что ниже ставки на IV квартал по предлагаемому вкладу на 0,05%.

Вправе ли Банк отнести на расходы для целей налогообложения прибыли всю сумму процентов, выплачиваемых клиенту по договору банковского вклада в IV квартале, если учесть, что проценты по депозиту, во-первых, заранее зафиксированы на определенном уровне и по условиям договора изменению не подлежат, во-вторых, на момент заключения договора находятся в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза? Или сумма расхода, соответствующая 0,05% от суммы вклада, должна быть отнесена на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики взамен письма от 21.09.2007 N 03-03-06/2/183 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При этом под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Как следует из письма, по вкладу, привлекаемому банком, изначально условиями договора предусмотрены поквартальные изменения размера процентной ставки.

Таким образом, в данной ситуации исходя из норм статьи 262 Кодекса банк при определении расходов в виде процентов по банковским вкладам учитывает ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующую на дату признания расходов в виде процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2007 г. N 03-03-06/2/183

Текст письма официально опубликован не был